浅谈企业税务筹划的成功之道

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1、浅谈企业税务筹划的成功之道税务筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避且必须履行的重要职责，一个企业如果没有良好的税务筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业理财目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，是企业税务筹划的重心所在。那么，企业如何成功地进行税务筹划？笔者认为应从以下几方面着手。　　1.明确税务筹划的涵义　　税务筹划或税收筹划、纳税筹划，在西方发达国家，对于纳税人来说是耳熟能详的，在我国则处于初始阶段，尚未形成系统的认识。国际上对税务筹划概念的描述不尽一致，基本上有两种类型，即狭义的税务筹划和广义的

2、税务筹划。狭义的税务筹划仅指节税，既未违背法律规定，又不违背立法意图。广义的税务筹划，既包括节税又包括避税，避税虽未违背法律规定，但却违背了立法意图，各国政府一般都不赞赏这种做法，但又无可奈何，只有逐步修订或完善税法、税制。有关税务筹划的目标，也有两种观点，即传统的税务筹划目标是指纳税人税收负担最低化，体现为纳税最少，纳税最晚。现代的税务筹划目标是指服从于企业的财务目标，即税后利润、财富最大化，在此目标下，既要考虑货币的时间价值，又要考虑边际税率，有时会考虑企业整体和长远利益而选择税负较高的方案。基于上述情况，我认为现行的税务筹划应是狭义的，仅指节税，是纳税人在遵守税法、尊重税法的前提

3、下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划与安排，选择最优的纳税方案，达到既能够减轻或延缓税负，又能够实现企业的整体财务目标。　　2.划清节税、避税的界限　　在税务筹划中，节税与避税往往容易混淆。因为站在纳税人的角度，只要能够减轻税收负担，而且又不违反税法，企业都是乐意为之的。但理论上，二者是有根本区别的。　　首先，在执行税收法规制度方面。节税具有合法性，是在符合税法规定的前提下，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。它有明确的法律条文做依据，是税法赋予纳税人的权利，不但动机合理，手段也是合法的。它是在谋求企业税收收益最大化的同时，依法纳税，履行税法规定的义务，维护国家的税收收

4、益。所以，它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护，是法制社会下，纳税人减少税收支出的最佳选择。而避税是纳税人在不违反税法或不直接触犯税法的前提下，通过对税法的漏洞与缺陷进行“变通”、“调整”，达到规避或减轻税收负担的目的。它与逃税有共同之处，都是减少了国家财政收入，歪曲了经济运行的规律，违背了税负公平的原则。目前，没有一个国家在法律上规定避税合法并予以法律保护，也没有一个国家在法律上规定避税非法而予以制裁，但各国的反避税制度与措施，实质上就是改变避税成立条件，脱去其“合法”的外衣。　　其次，在政府的政策导向方面。节税是完全符合政府的政策导向、顺应立法意图的。它是纳税人通

5、过调整自身经济活动，避开国家限制方面，主动享用政府的税收优惠政策，既减轻了企业的税负，又实现了国家的经济、产业政策。　　而避税是遵循“法无明文不为罪”的原则，从税法的不完善入手，寻求纳税人的税收收益，规避税收负担，不考虑政府的经济政策、产业政策、自身的经济活动的调整，所以，是不符合政府的政策导向的，虽然在形式上不违法，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。　　最后，在进行税务筹划的时间、手段、目标方面。节税是在纳税义务发生之前，不仅着眼于税法，还要进行企业总体管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策等与节税结合起来，谋求企业整体和长远经济利益最大化，局部、眼前的税收收益只是

6、其考虑的一个因素而已。避税则是在纳税义务发生后，就税法本身去谋划，目的是减轻当期税负，谋求当期税收收益最大化，较少考虑其他因素。　　3.把握税务筹划的尺度　　3.1不能单纯以降低某个时期、某个环节、某个税种的税负为目标　　企业要达到最佳筹划效果即财务目标最大化，税务筹划时，必须统筹安排，着眼于降低企业整体税负，而非仅仅减少某个时期、某个环节、某个税种的纳税，才能防止陷入“税法陷阱”，多交“冤枉税”。税务筹划作为财务管理的一部分，必须服从于企业财务管理的总体目标，节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法。企业设计税务筹划方案时，如果某个时期、某个环节、某个税种税负降低了，却引起了

7、其他时期、其他环节、其他税种税负提高，就不能带来资本总体收益的增加，可能还会使企业整体税负更重，得不偿失。所以，不能仅把眼光盯在局部纳税最少的方案上，而应考虑企业总体发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，这个方案不一定是税负最轻，但能使企业经济效益最大。　　3.2不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本　　当前，我国税制正处于日趋完善阶段，税收优惠政策的调整比较频繁，所以，对优惠政策的享用需要充分考虑机会成本问题。税务筹划成本包