外资并购税收法律规范综述及税务筹划方法

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1、我国外资并购税收法律规范综述及税务筹划方法举例一、现阶段外资并购的法律方式：　　伴随《外商收购国有企业的暂行规定》、《关于外商投资企业境内投资的暂行规定》、《关于外商投资企业合并与分立的规定》、《外商投资产业指导目录》、《利用外资改组国有企业暂行规定》、《外国投资者并购境内企业暂行规定》等一系列适应和引导外资并购实践发展需要的立法调整和法律实施活动的推进，外资并购活动趋于活跃。依托其整合存量资源的独特优势，外资并购正日益成为外商对华直接投资的重要方式。　　根据现行外资并购法规，允许实施的外资并购法律方式包括：　　1、外国投资者（机构或个人）通过购买中国境内的外商投资企业（包括投资性外商投资公司

2、）的股权（含增资）、产权或资产开展在华直接投资；　　　2、外国投资者（机构或个人）通过购买中国境内的非外商投资企业的股权（含增资）、产权或资产开展在华直接投资（含特殊情况下受让境内国有企业债权人持有之债权并实施“债转股”。）；　　　3、外国投资者（机构或个人）通过实施在华外商投资企业与其他企业（含其他外商投资企业和公司制内资企业）的合并重组开展在华直接投资。　　　二、现行外资并购税收法律规范综述：　　为了规范外资并购重组业务的税收征管，国家税务监管机构相继颁布实行了一系列的税务管理规范。鉴于外商投资企业合并、分立、股权重组和资产转让等重组业务具有涉及税务事项广、适用税收及相关法律法规多且变化较

3、快、操作处理复杂的特点，笔者进行了专门的整理，以便有志于外资并购重组税务筹划理论与实务研究的读者朋友全面考察我国相关税收政策及其沿革，结合本企业具体情况，更好地开展税务筹划工作。　　限于篇幅，下文仅提供相关税政（不含再投资退税政策）的索引，具体内容请读者朋友从其它渠道查阅。　　（一）与企业并购相关的税务法律、法规和部门规章（不含征管层面的相关规范性法律文件）主要包括：　　1、新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》有关实体和程序规定；　　2、《中华人民共和国发票管理办法》及其《实施细则》、《增值税专用发票使用规定》相关规定；　　3、《税务登记管理办法》相关规定；　　4、分税种暂

4、行条例及实施细则相关实体规定；　　（二）征管层面的相关规范性法律文件，主要包括：　　（1）《财政部关于中外合资经营企业与国内企业再合营如何征税问题的通知》（[财税字]1986年306号）；　　（2）《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票（股权）转让收益和股息所得税收问题的通知》（国税发[1993]045号）；　　（3）《国家税务总局关于股份制试点企业若干涉外税收政策问题的通知》（国税发〔1993〕139号，国税发[1997]71号文件下发后，该文失效）；　　（4）《国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知》（财税字[1994]083号）；　　（5）《国家税

5、务总局关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知》（国税函发[1997]207号）；　　（5）《国家税务总局关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997]71号）；　　（6）《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》（1998年4月国家税务总局发布）相关规定；　　（7）《财政部、国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》（财税[2002]56号）；　　（8）《国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策有关问题的补充通知》（国税函[2003]368号）；　　（9）《国家税总关于外商投资企业和外

6、国企业从事金融资产处置业务有关税收问题的通知》（国税发[2003]03号）；　　（10）《企业债务重组所得税处理办法》（税务总局2003年2月下发，2003年3月1日起施行）；　　（11）《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》（国税发[2003]60号）；　　（12）《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%的外商投资企业税务处理问题的通知》（国税函[2003]422号）　　（13）《国家税务总局关于外商投资创业投资公司缴纳企业所得税有关税收问题的通知》（国税发[2003]61号）；　　（14）《国家税务总局关于东莞雀巢有限公司合并后前期亏损弥补税务处理问题的批复

7、》（国税函[2003]255号）；　　以上文件主要规范外商投资企业所得税的管理。规范其他相关税种征收管理的文件主要有：　　（1）《国家税务总局关于股权转让不征收营业税的通知》（国税函[2000]961号，适用于内外资企业）；　　（2）《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的通知》（国税函[2002]165号，适用于内外资企业）；　　（3）《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知