三十九项企业会计准则应用指南

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1、三十九项企业会计准则应用指南(二)五、套期会计的披露（一）、企业应当就各类套期进行如下披露：1．套期关系的描述；2．套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值；3．被套期风险的性质。（二）、企业应当就现金流量套期进行如下披露：1．现金流量预期发生的期间，以及预期计入当期损益的时间；2．套期工具利得或损失有关的信息：（1）本期直接在所有者权益中确认的金额；（2）本期计入当期损益的金额（即无效套期部分）；（3）本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益中的金额；（4）本期从所有者权益中转出、直接计入因被套期且很可能发生的预期交易而确认的非金融资产的初始成本，

2、或所承担非金融负债的初始入账价值中的金额。（5）以前期间采用套期会计方法处理、本期预期不会发生的预期交易的信息。（三）、企业应当就公允价值套期披露本期发生的套期工具利得或损失，以及被套期风险引起的被套期项目利得或损失。六、施行本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响由于本准则施行前，国内企业可选择的套期工具较少，套期业务开展并不普遍，预计对绝大多数企业首次采用本准则而言，并无明显影响。个别行业和企业，如金融业、大宗商品交易企业（如参加铜、大豆等期货交易）开展了套期保值业务，按照原有会计处理，套期工具的未实现的利得（或损失）未被纳入表内，被套期项目的

3、浮动盈亏也不进行会计处理。如果其已经满足套期会计方法的标准，现在采用套期会计方法将套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵销结果，在同一财务报表期间的损益中予以确认进行处理，并不会对企业权益、损益及资产结构等经济事项产生明显的影响。七、《企业会计准则-套期保值》对传统财务会计的改变（一）、改变传统的财务会计要素概念传统财务会计要素概念是“事后发生”，资产和负债都必须是过去发生的交易和事项所产生的，而套期是以合约为基础的，合约所约定的交易多在未来发生。（二）、改变传统财务要素会计计量模式传统财务要素计量是以历史成本计量为基础，按套期保值准则规定对

4、金融工具实施公允价值计量，执行新准则后财务会计要素计量就是混合计量模式，即有历史成本计量也有公允价值计量。（三）、对传统财务报告的改变按照套期保值会计进行核算后，企业通过套期保值业务导致的资产、负债均已作为表内项目反映在报表里，同时，由于市场变动可能导致的收益、损失也通过递延在表内有所体现，同过去表外披露的方式相比更好的反映了企业的收益和风险。十七、《投资性房地产》准则应用指南准则原会计处理方法科目与分录新会计处理方法科目与分录投资性房地产原无此准则，不划分投资性房地产，房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，设置“存货—出租开发产品”科目核算；

5、固定资产中的房地产对外出租的，在“固定资产”科目核算；土地使用权在“无形资产”科目核算。初始计量：按照取得时的实际成本后续计量：成本模式。成本计量“出租开发产品”按期摊销出租产品的成本；“固定资产”计提折旧；“无形资产”进行摊销，。后续支出存货—出租开发产品固定资产无形资产借记“主营业务成本”或“其他业务支出”，贷记“存货—出租开发产品—出租产品摊销”借记“**费用—折旧”，贷记“累计折旧”借记“管理费用—无形资产摊销”，贷记“无形资产”借记“固定资产—固定资产改良”或“**费用—固定资产改良支出”，贷记“银行存款等”确认条件：1、企业能够取得与该项投

6、资性房地产相关的租金收入或增值收益；2、该投资性房地产的成本能够可靠计量。符合确认条件的，转入“投资性房地产”科目核算。初始计量：按照取得时的实际成本后续计量：1、成本模式：比照《固定资产》准则的有关规定处理；2、公允价值模式：计量条件（1）有活跃的房地产交易市场（2）同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息能够从房地产市场上取得。成本计量不计提折旧或摊销，以会计期末的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。后续支出投资性房地产借记“损失”，贷记“投资性房地产”或借记“投资性房地产”，贷记“利得”借记“投资性房地产—投资性房

7、地产改良”或“**费用—投资性房地产改良支出”，贷记“银行存款等”借记“固定资产—自用房地产”、“使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，计入固定资产账面价值，增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此以外的后续支出计入当期费用。减值准备会计期末按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。借记“营业外支出—固定资产减值准备”，贷记“固定资产—固定资产减值准备”使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，视为改良，计入投资性房地产账面价值；反之计入当期费用。转换：1、成本模式：房地产转换后的入帐价值以其转换前的账面价值

8、确定；2、公允价值模式：投资性房地产转换为自用房地产或存货，以转换日公允价值作为自用房地产或存