中级会计实务讲义 第16章 会计政策、会计估计变更和差错更正

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1、第十六章　会计政策、会计估计变更和差错更正　　考情分析　　本章是历年考试的重点章，会计政策变更和差错更正是经常出大题的地方，考生应予以特别的重视。从近三年的试题看，各种题型均已出现。客观题主要涉及判断会计政策变更和会计估计变更；计算分析题主要是会计政策变更的会计处理，涉及会计政策变更累积影响数的确定、会计政策变更的会计处理和会计报表的调整等内容。资产负债表日后事项结合前期差错更正的会计处理是综合题中非常典型的题目，会计差错可能与其他很多章节结合，如固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等。在每年试卷中本章内容所占的分值在

2、13分左右。　　最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年－2分－－－2分4分2006年1分4分1分－18分24分2005年－2分2分－－4分　　本章主要考点　　1.会计政策变更的概念及判断　　2.会计估计变更的概念及判断　　3.会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整　　4.会计估计变更的会计处理　　5.前期差错更正的会计处理　　6.与资产负债表日后事项有关的差错更正的会计处理　　第一节　会计政策变更　　一、会计政策变更的概念　　（一）会计政策的概念　　会计政策，是指企业在会计

3、确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础（也称会计计量属性）也属于会计政策。　　企业会计政策的选择和运用具有如下特点：　　1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策　　由于某些经济业务可以有多种会计处理方法，例如存货,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。企业在发生某项经济业务时，必须从允许选用的会计原则、基础和会计处理方法中选择适合本企业实际情况的会计政策。　　在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内，企业具体选用会计政策时，一般应结合自身

4、情况，选择最恰当的会计政策来反映其财务状况和经营成果，不能超出国家统一的会计制度所允许选用的会计政策范围。　　2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法　　【例题1】《企业会计准则第1号——存货》规定了存货后续计量采用“成本与可变现净值孰低”来谨慎地计量存货在资产负债表日的入账金额。其中，对存货后续计量所采用的“成本与可变现净值孰低”是具体会计原则。该具体会计原则涉及的历史成本和可变现净值属于会计计量基础。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，具体按照单个存货项目计提，还是按照存货类别计提，属于具体会计处理方

5、法。　　【答疑编号12160101】　　3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础　　企业在国家统一的会计制度允许选择的会计政策中选择适用的具体会计原则、会计基础和会计处理方法，是企业进行会计核算的基础。例如，采用实际成本核算存货的领用和发出的企业，对于发出或销售的存货如果选择采用先进先出法确定其实际成本，则应按照先进先出法确定发出或销售存货成本的要求进行会计核算。　　4.会计政策应当保持前后各期的一致性　　企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。　　5.实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准

6、则或《企业会计准则应用指南》未作规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。　　企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：　　（1）财务报表的编制基础（持续经营、清算）、计量基础和会计政策的确定依据等。　　（2）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则；母公司和子公司所采用会计政策不一致时的处理原则，等等。　　（3）外币折算，是指外币折算所采用的方法

7、以及汇兑损益的处理。例如，外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法；发生的外币业务汇兑损益是计入发生当期的费用，还是资本化计入所购建固定资产的成本。　　（4）收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其他方法确认收入。　　（5）存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出和领用的存货是采用先进先出法，还是采用国家统一的会计制度所允许的其他计价方法；存货的期末计价是采用历史成本法，还是采用成本与可变现净值孰低法。　　（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处

8、理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。　　（7）坏账损失的核算，是指坏账损失的具体会计处理方法。例如，企业的坏账损失是采用直接转销法，还是采用备抵法进行核算。　　（8）借款费用的处