浅谈支付不含税劳务报酬代付个人所得税的计算方法

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1、浅谈支付不含税劳务报酬代付个人所得税的计算方法国税发[2000]192号《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知》中表述：根据个人所得税法实施条例第十一条的规定精神，不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数为下表所示：该表的设计和下发，旨在进一步加强个人所得税的征管，方便基层税务部门在计算不含税劳务报酬收入应征个人所得税时，按照国税发（1994）089号及国税发（1996）161号文提供的代付税款计算公式，直接套用正确的税率及速算扣除数，计算应纳个人所得税税额。但该文件的下发，使一些代扣单位甚至部分税务干部错误

2、地认为上表可直接套用，从而导致对于应纳税额的计算出现错误。另外根据上表套用支付不含税劳务报酬应纳税额计算公式，对于计算按一定比例负担税金的劳务报酬所得的应纳税额，显得不便于实际操作。其实，要准确地计算不含税劳务报酬收入应缴个人所得税税额，本文认为可套用上表的税率及速算扣除数，毋需再记公式，用解一元一次方程的方法即可。如某歌星参加一次演出的出场费为税后净收入20000元，那么演出主办单位代付个人所得税税款额用解一元一次方程计算的方法是：假设该歌星应缴个人所得税为X元，则含税收入为：20000+X那么应纳税额为：（20000+X）*（1-20%）*20%=X，则

3、X=3809.52（元）。该歌星实际取得的含税劳务报酬为23809.52元，验算上述结果是否正确的方法就是计算23809.52元劳务报酬所得应纳个人所得税的税额是否等于上述X：23809.52*（1-20%）*20%=3809.52（元）此方法对于代扣单位在支付劳务报酬时，负担部分比例税款计算应扣个人所得税税额时，显得更加方便。假设上例演出单位负担50%税款，那么含税收入为：20000+50%*X，计算应纳个人所得税的算式为：（20000+50%*X）*（1-20%）*20%=X       则：X=3478.26（元）那么，该歌星实际取得的含税劳务报酬为：

4、20000+3478.26*50%=21739.13（元）如验算计算结果，只计算取得21739.13元的劳务报酬所得应纳个人所得税税额是否等于以上X即可：21739.13*（1-20%）*20%=3478.26   对不含税劳务报酬收入处于税率级差的边际，可暂时确定一个税率，通过验算，对计算结果不准确的，可改变为相邻的税率再进行计算。    另外，对于代扣代缴单位在支付不含税劳务报酬代扣个人所得税时，由于套用公式比较复杂，在代扣人数较多的状况下，用解一元一次方程的方法也比较麻烦，如按下表计算则更为简单：不含税劳务报酬扣税计算表依此方法，不但能够准确计算出不含

5、税劳务报酬收入应纳个人所得税的税额，还能准确计算不含税工资、薪金所得应纳个人所得税的税额，使计算过程变得十分简单。不含税收入与含税收入的应纳税额公式推导在个人所得税一章中有工资、全年一次奖金、劳务报酬等三处不含税收入（代付税款）与含税收入（代扣税款）计算个税的计算公式,我做了一下推导来帮助理解,仅以按工资薪金计税为例说明例:某企业的高级雇员陈某不含税工资7000元，税款由企业全额负担,计算个人所得税解析：令应纳税所得额为X，应纳税额为Y(7000+Y-2000)*20%-375=Y方程1X=7000+Y-2000    方徎2连立方程组后推出X=(7000-

6、2000-375)/(1-20%)推导出的应纳税所得额与书中公式是一样的,即(不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数)/(1-税率)在上例方程1中我事先定义了税率,其实是不准确的,它应该是含税收入对应的税率,而税额Y还是个未知数,所以7000+Y并不确定在哪个级距,但凭经验Y肯定小于1000,那么7000与8000都在一个级距范围,如果含税收入与不含税收入分别在临界点双方那就要严格按分别找税率的顺序进行计算同理雇主为雇员负担部分税款如上例企业只负担陈某税款40%(7000+40%Y-2000)*20%-375=Y方程1X=7000+40%Y-2000    方

7、徎2连立方程组后推出X=(7000-2000-375*40%)/(1-20%*40%)推导出的应纳税所得额与书中公式是一样的,即(不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数*负但比例)/(1-税率*负但比例)复习个所税,不含税劳务报酬问题一直困扰我.也许学友们有同感,书上公式太复杂,且难记.此类题一般应为客观题,考试时为了1分费时3分钟,有点不值.经过一下午研究,总结出一个个人认为比书上公式更简洁的方法,与大家共享.希望考试时真考这题能帮你节省两分钟!1先说不含税收入额(即税后收入)为3360以下的,其应纳税额=税后收入/4-200怎么来的?呵呵,换算过来的,你

8、记住结论就行,或者自己换算试一下.2其他情况先在这