减免或返还税款账务处理指南

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1、减免税款以及税收返还的账务处理在《企业会计制度》下，企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，按税种分别分析如下：一、增值税1、企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税借：应交税金———应交增值税（减免税款）贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）必须注意的是：1、对直接减免和即征即退的增值税，应并入企业当年（税款所属年度）利润总额计算缴纳企业所得税。对先征后

2、退和先征税后返还的增值税，应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额缴纳企业所得税。2、根据财税[2007]92号《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》文件精神，福利企业取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。二、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税时1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：主营业务税金及附加2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理对于减免的消费税、营业税

3、、资源税、土地增值税、城市维护建设税，不管是计入“营业税金及附加”，还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。三、房产税、城镇土地使用税和车船税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：管理费用2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理不管是计入“管理费用”还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退

4、税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。但必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。四、所得税1、实行所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用计算时：借：所得税贷：应交税金－企业所得税缴纳时：借：应交税金－企业所得税贷：银行存款收到时：（1）收到本年度减免税借：银行存款贷：所得税（2）收到以前年度减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则可以不作账务处理，也可进行以下处理计算时：借：所得税贷：应交税金－企业所得

5、税确认时：借：应交税金－企业所得税贷：所得税3、如果减免的所得税是有指定用途的政策性减免（1）所得税退税作为国家投资，形成专门的国家资本。收到退税时：借：银行存款贷：实收资本－国家资本金（2）所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与，用于企业发展再生产。收到退税时：借：银行存款贷：资本公积－其他资本公积减免或返还税款账务处理指南按现行的企业会计制度规定，涉及核算企业间接减免税业务的主要会计科目有“应交税金”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“补贴收入”、“所得税”等。一、流转税企业收到减免或者返还流转税时，会计处理有以下几种情况：1．企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税时借

6、：银行存款贷：补贴收入2．直接减免增值税时借：应交税费--应交增值税（减免税款）贷：补贴收入3．企业实际收到本会计年度即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税时借：银行存款贷：营业税金及附加二、所得税按照有关规定实行所得税先征后返的企业，应在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，会计处理如下：借：银行存款贷：所得税三、资源税、土地增值税和城市维护建设税企业实际收到本年度减免的资源税、土地增值税或城市维护建设税时借：银行存款贷：营业税金及附加四、其他主要税种由于有一些税种，企业在计提时，没有专设的科目，直接列支在企业的当期成本费用中，因此，企业在享受减免及返还这类税款时，

7、要注意账务处理上的特殊处理，以房产税、土地使用税和车船使用税发生减免税时的账务处理为例。企业实际收到本年减免的房产税、城镇土地使用税和车船税时借：银行存款贷：管理费用