第3章 固定资产(2011年中级讲义)

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1、第三章　固定资产（2011年中级讲义）●考情分析本章同属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在计算分析题、综合题中。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式出现在考试中。本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。考点一：外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固

2、定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。（一）固定资产有关增值税的问题1.按照修订后的增值税暂行条例规定，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。借：工程物资、在建工程、固定资产　　应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：考试题目中，只要

3、给出一般纳税企业，生产经营用固定资产进项税额均可以抵扣。但是购建建筑物的增值税仍然不得抵扣。2.生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。3.如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。注意：增值税的销项税额不影响损益。4.债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为300

4、0万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（B　　）万元。A.3000　　B.3020C.3510　　D.3530【答案解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17％，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支

5、付运杂费9.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A．1166B．1376C．1377D．1200【答案】D【解析】其入账价值=1000+50+9.3+100+10+20+10.7＝1200（万元）。借：在建工程（1000+50+9.3）1059.3应交税费－应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1229.3借：在

6、建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款（20+10.7）30.7借：固定资产1200贷：在建工程1200（二）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产12应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17％。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定

7、设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的会计是（）。A．确认为一项固定资产的入账价值为866万元B．A设备入账价值为174万元C．B设备入账价值为261万元D．C设备入账价值为435万元【答案】A（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值　　A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）　　B设备入账价值为：870×[300

8、/（200＋300＋500）]＝261（万元）　　C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）（三）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2009年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安