新企业所得税法实施过程课题研究(初稿)

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1、新企业所得税法实施过程中出现的问题及对策思考贵阳市国税局课题2007年3月16日十届全国人大五次会议通过了《企业所得税法》(以下简称新税法)，将原行内外资企业所得税进行合并，并于今年元月1日起施行。新税法科学性、完备性和前瞻性兼备，是我国建国以来最完善的一部所得税法。它统一了税率和优惠政策，公平了税负，营造了内外资企业公平竞争的良好环境；按照“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则，重新设计优惠体系，有利于更好地贯彻国家产业政策，发挥税收经济杠杆作用；借鉴国际经验，将纳税人区分为居民和非居民，分别规定纳税义务，有利于行使我国税收管辖权，同时，增加了特别纳税调整的规定，为实施反避税、

2、维护国家税收权益提供了有力和完备的法律支持。今年元月以来，全市各级国税机关采取切实有效措施，确保了新税法平稳、顺利实施。通过实施新税法，切实改进和加强企业所得税管理，新税法的这些立法精神得到落实，使税制落实转化为促进经济社会全面协调可持续发展巨大推动力。通过广泛的调查研究，我们发现，新税法实施后，在企业所得税管理过程中还存在政策口径不够明确、具体操作性不强等问题。一、当前企业所得税管理存在的问题㈠亟待明确以便于操作执行的问题⒈税收优惠政策的合理衔接问题新税法给予了老企业过渡期优惠政策，新企业则不能享受。面临一些特殊情况时，我们基层税务管理机关难以把握享受过渡期优惠政策的“老企业

3、”和“新企业”的身份认定标准。原则上说，新老企业的认定以工商登记时间在2007年3月16日之后还是之前为界限。但在市场经济条件下，随着企业改革的深化和改制重组的增多，企业新办、合并与分立之间的界限日趋模糊复杂，难以有明确的标准。例如，根据《财政部国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》（财税字[2002]56号）文件，在原外资企业所得税中对于从事国家鼓励类项目的生产性外商投资企业，凡符合税法规定条件的，其投资者在原合同以外追加投资项目取得的所得，可以单独计算并享受“两免三减半”的定期减免优惠。自首次追加投资所形成的生产经营项目的获利年度起计算减免税优惠

4、期，并从该多次追加投资达到财税字「2002」56号文件第一条规定的年度起，开始享受该减免税优惠期中剩余年限的优惠。如果某外资企业在2007年3月16日前已经追加首次投资，开始计算减免税优惠期，但没有达到税法要求的投资总规模，2007年3月16日后才达到投资规模，这种情况能否享受该减免税优惠期中剩余年限的优惠，有待上级解释明确。⒉法人所得税制的汇总纳税方式可能带来的不利影响⑴实行汇总纳税企业的各分支机构所在地分享税收利益公平性将受到影响新税法采用法人所得税制的基本模式，改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人的规定，对企业设立的不具有法人资格的营业机构实行汇总纳税，必然

5、引起税源转移。这也打破原有中央与地方之间，地方与地方之间的税收利益分配格局，同时也影响各级地方政府对税务机关的考核和奖励。为解决好这方面的问题，今年3月份，国家税务总局以《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法〉的通知》（财预〔2008〕10号）的精神为基础，制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号），其中，对分支机构实行所得税汇总缴纳产生税收利益分配作了合理规定。对于跨地区经营的汇总纳税的总、分支机构将统一计算应纳税所得额和应纳税额，并创造性地采用因素权重法来计算二级分支机构应就地预缴

6、的税额。总机构和二级分支机构的税款预缴和汇算清缴分配比例主要内容如下。所得税汇总缴纳的总分支机构预缴、汇算清缴和税收利益分享比例一览表预缴阶段汇算清缴后分享机构层级占应纳税款的比例％国库类别中央分享比例％地方分享％总机构25机构所在地金库6040总机构25中央金库6040二级分支机构50机构所在地金库6040备注：企业总机构根据三因素权重(即：总收入、职工工资、和资产总额分别为0.35、0.35和0.3)，计算分摊各二级机构各自的应预缴额向所在地主管税务机关缴纳。这个方法总体上合理地调节企业所得税在地区间的收入分配，特别有利于改变在总部汇总缴纳条件下，跨地区经营产生的税收流向总

7、部所在地(往往在发达的东部沿海地区)，落后的西部地区在税收利益分配吃亏的弊端。能够提高二级分支机构所在地政府和主管税务机关加强税收管理的积极性，但同时也带一些来税收征管、税源监控和税收利益分配的问题。我们在加强房开行业企业所得税管理的调研中发现，建安和房开行业具有入门条件低、企业资产少、流动性强和营业周期短的特点。在广泛实行公开招投标制的建筑和房地产开发市场环境下，为提高资质，以利于承揽业务，取得楼盘地块，一些中小企业向大企业缴纳管理费后，形成其分支机构。总机构也就是以业务统筹指导、规划服务