新审计准则体系讲解——刘霄仑

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1、刘霄仑简介北京国家会计学院；北京国家会计学院副教授；学术及社会兼职：中国会计学会第七届理事会内控专业委员会委员；中国会计学会财务成本分会理事；清华大学/财政部财科所研究生导师；中国政法大学法务会计研究中心研究员；注册舞弊审查师协会（ACFE）中国分会执行董事；美国管理会计师协会中国专家委员会委员；任职资格中国注册会计师（CPA）；美国注册舞弊审查师（CFE）；中国注册资产管理师（CAM）；国际注册内部审计师(CIA)考试通过，美国管理会计师协会荣誉会员。教育经历中央财政金融学院经济学（会计学）学士；北京大学光华管理学院工商管理硕士；南开大学公司治理专业博

2、士。工作经历普华国际会计公司北京办事处审计部；安达信·华强会计师事务所鉴证与商务咨询部；北京国家会计学院研究方向企业全面风险管理与内部控制设计；独立审计理论及实务；商务伦理与会计职业道德；研究成果翻译、审校三十余部英文专著/教材；发表论文多篇；承担/主笔数项省部级课题。电话：64505135手机：13701090530电子邮件：liuxl@mail.nai.edu.cn二○一一年六月60新审计准则体系讲解第一部分：新审计准则修订情况介绍第二部分：具体准则介绍第三部分：内部控制审计准则讲解第一部分：新审计准则修订情况介绍一、审计准则的修订背景（一）国际背景

3、1、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）职责自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则促进各国准则与国际准则趋同2、原国际审计准则面临的问题2004年，国际会计师联合会发布题为《执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同》的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题：（1）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“theauditorshould〔dosomething〕”）。其余部分用普

4、通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例如，“theauditorconsiders〔thisorthat〕”，或“theauditortestsacontrol”）。由于准则没有明确是否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致60（2）准则冗长，要求不突出在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法

5、规层面的国家或地区采用国际审计准则。（3）语言表述不够简洁、一致某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。IAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。3、国际审计准则明晰项目明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围的认可。2008年底完成新

6、国际审计准则有以下几个方面的改进：（1）目标导向每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现的目标以及与这些目标相关的义务。（2）清晰界定要求每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应达到的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。（3）调整结构将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解释说明性内容作为“应用材料”删除准则间的重复内容强调对小企业和公共部门审计的特殊考虑。（4）调整语言改变语言表达方式，力求平实易懂国际审计准

7、则的新体例。引言（Introduction）目标（Objective）定义（Definition）要求（Requirement）应用及其他解释性资料（ApplicationandOtherExplanatoryMaterial）。4、各国采用国际审计准则的情况（1）总体情况2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布了《世界各国/地区采用国际审计准则情况的报告》。该报告指出，目前世界各国/60地区对国际审计准则的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国/地区准则的基础。（2）欧盟历程：2006年发布审计

8、指令，2009年首次公开征求意见，2010年再次公开征求意见。欧盟审计指令200