财政税收财政研究毕业论文 浅谈公共财政框架下环境税的税收中性设计.doc

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：财政税收财政研究论文题目：浅谈公共财政框架下环境税的税收中性设计指导老师：XXX二〇一一年十二月十日摘要：环境税作为纠正市场失灵的手段，通过提供刺激改变破坏生态环境、浪费资源的生产和消费行为，这对于促进建设环境友好型和资源节约型社会有着重要的意义。针对我国推行环境税存在的一些顾虑，借鉴西方国家实施环境税税负转移的经验，我国环境税可考虑税收中性设计来减少对某些特定地区和行业或脆弱人群的集中影响，帮助受影响行业和人群提高自我调整的能力，以提高政治上的可接受程度。　　关键词：市场失灵；公共财政；环境税

2、；税收中性　　　　　一、背景　　　　随着我国市场化进程的深化，公共财政的理论和实践在中国不断得到发展，财政收支的理念和运作也在不断发生变化。纠正市场失灵，满足社会公共需要，逐渐成为公共财政的核心理念。生态环境和自然资源保护由于具有公共性和紧迫性，迫切需要建立环境财政。而环境财政是公共财政的重要组成部分，是政府通过财政干预，促使经济主体在市场行为中保护环境、合理利用资源的手段[1]。　　环境税通过提供刺激改变破坏生态环境、浪费资源的生产和消费行为，鼓励环境友好和资源节约行为，这对于促进建设环境友好型和资源节约型社会有着重要的意义。在公共财政框架下，环境税的目的并不

3、是为了增加财政收入，因此，在一些西方国家采取环境税的税收中性设计来减轻社会各界对征收环境税的抵触和缓解政府所受到的利益集团的政治压力。我国在环境税推行的过程中也会不可避免地遇到阻力，环境税的税收中性设计在一定程度上可以对我国环境税起到借鉴意义。　　　　二、我国现行资源环境相关税收政策　　　　环境税可以分为自然资源税和环境容量税。自然资源税是对开发、使用和消耗自然资源的行为征税，如化石燃料、水资源、矿产资源、森林资源、草地资源、生物资源等；环境容量税主要是对人类生产和生活过程中利用环境容量排放污染物的行为收税，如大气污染、水污染、固体废弃物污染、噪声污染、放射性污

4、染等[2]。　　以往我国税法中并未真正引入环境税的概念，但自改革开放以来，我国也不断尝试采用税收手段等经济杠杆来落实保护生态环境这一基本国策。自20世纪70年代以来，原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业“三废”(废水、废气和废渣)和其他以废旧物资为主要原料生产产品所得的销售收入和利润给予定期免税优惠[3]。　　目前，我国与资源、环境相关的税收主要包括以下几个方面[4]：　　(一)鼓励废物、废气和废料综合利用。主要包括：(1)对利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，在五年内减征或者免征企业所得税。(2)对企业生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、

5、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)的建材产品，包括以其他废渣为原料生产的建材产品免征增值税。(3)对企业以“三剩物”和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策。(4)对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即退政策；对综合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母页岩等发电、风力发电、部分新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策。(5)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税的一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按10%计算抵扣进项税额。(6)对原油、天然气、煤炭、金属和非金属矿

6、产征收不同税率的资源税。　　(二)减少污染物排放。主要包括：(1)对含铅汽油与无铅汽油分别按0.28元/升和0.20元/升的税率征收消费税。(2)对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。(3)对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税。　　(三)鼓励清洁生产。主要包括：(1)内资企业在我国境内投资的符合国家产业政策的技术改造项目，其所需国产设备投资的40%，可从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；企业环保设备投资符合条件的，也比照这一规定执行。(2)对列入《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和

7、技术目录》、对环境保护和资源综合利用具有重要意义的产业、产品。如安全、高效的农药原药新品种。废气、废液、废渣综合利用，环保检测仪器新技术设备制造、环境污染治理工程及检测和治理技术，防护林工程，荒漠化防治等，在规定范围内免征进口设备的关税和进口环节增值税。(3)在鼓励使用先进环保产品方面，将一些高科技环保设备，如排气量为5.9升及以上的天然气发动机、风力发电设备及零部件、用于造纸工业中污水处理的碱回收锅炉等，列入了进口商品税则暂定税率。　　　　三、现有环境相关税收政策的缺欠　　　　从资源与环境保护的角度来看，我国与环境相关的税收设计还存在许多不足，如车船使用税根据

8、机动车、非机动车、船舶的