行业发展研究资料no20138

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1、行业发展研究资料（No.2013－8）审计收费与审计质量─────────────────────────────金融危机之后，审计收费再次成为全球瞩目的话题。一方面，会计师事务所面临来自客户削减审计收费的压力；另一方面，英国财务报告理事会（FinancialReportingCouncil）和加拿大公共责任委员会（CanadianPublicAccountabilityBoard）等审计监管机构担心削减审计收费可能损及审计质量，进而损及公众利益。本文从审计收费的构成要素出发，对审计收费与审计质量的关系进行分析，提出确定审计收费的良好做法。现予编发，供参考。──────────────

2、───────────────中国注册会计师协会编二○一三年十月二十三日6审计收费与审计质量金融危机之后，审计收费再次成为全球瞩目的话题。一方面，会计师事务所面临来自客户削减审计收费的压力；另一方面，英国财务报告理事会（FinancialReportingCouncil）和加拿大公共责任委员会（CanadianPublicAccountabilityBoard）等审计监管机构担心削减审计收费可能损及审计质量，进而损及公众利益。本文从审计收费的构成要素出发，对审计收费与审计质量的关系进行分析，提出确定审计收费的良好做法。一、确定审计收费时的考虑因素审计收费主要取决于审计成本和审计市场供求

3、关系。其中，审计成本是确定审计收费的主要依据。除办公房租、固定资产和审计软件投入等外，审计成本主要取决于审计耗费工时和小时工资水平。被审计单位的特点（企业因素）、会计师事务所的特点（审计师因素），以及审计所处的实际环境（环境因素）均会影响审计成本。（一）企业因素。审计收费应反映审计师获取充分、适当的审计证据以对财务报表发表审计意见所需的工作量。工作量取决于企业的规模、复杂程度（例如企业是否拥有跨境业务或审计中是否需要利用外部专家的工作），以及企业自身和企业所处行业的风险状况。6审计收费还可能受客户自身的影响。例如，有些企业享有较好的市场声誉，拥有这样的客户，可能有助于提升事务所的品牌和

4、审计客户整体组合。由于可能通过其他途径收回部分成本（例如品牌提升或增加新客户），事务所最初可能取得较低的审计收费。（二）审计师因素。会计师事务所需要投入资源以确保审计业务质量，包括质量控制系统、审计项目团队充分的专业胜任能力，以及强有力的内部支持（例如员工培训、事务所风险管理、执业技术和信息技术支持）。这些是执业准则的规定，事务所必须予以遵守。整体而言，这些投入有助于降低事务所、审计客户乃至整个资本市场的风险。对于审计行业来说，审计质量很大程度上依赖参与审计工作的专业人员的能力水平。事务所需要吸引留住优秀人才，为此提供的薪酬要具有竞争力，优于其他行业。这些投入均构成事务所的成本。如果相

5、关投入的成本提高，事务所则不得不调高审计收费，以收回成本，这与其他行业的惯例并无差异，即提供产品或服务的成本越高，购价越高。（三）环境因素。企业受到经营环境的制约，企业的整体风险与企业经营业务的资本市场风险息息相关。在特定资本市场经营业务的风险，又会受到当地法律和监管制度（例如法规的复杂程度，单一6还是多个监管机构）以及相关合规成本（例如注册、报告和审查规定）等因素的影响。二、审计收费与审计质量的关系市场经济是信息经济，信息引导资源的配置。高质量的审计对维护市场经济秩序，保护投资者合法权益具有基础性作用。合理的审计收费是保障审计质量的经济基础，也是审计行业可持续发展的基础。英国财务报告

6、理事会在其《2012/13审计质量检查年度报告》指出，审计收费的压力是商业社会无法回避的现实。在当今经济环境下，会计师事务所面临不断增加的和重大的减费压力。从目前审计招标后的收费水平大幅滑落可看到这点，这一现象在大型上市公司审计中尤为常见。英国财务报告理事会对会计师事务所应对审计收费削减的方式表示担心，担心会损及审计质量。加拿大公共责任委员会（CanadianPublicAccountabilityBoard）在最近的公开声明中称，即使他们已就财务披露质量可能因审计收费削减而下降发出警示，会计师事务所仍面临来自企业与日俱增的减费压力。该委员会首席执行官BrainHunt指出，欧美地区的

7、企业要求审计师大幅削减年度审计收费，2008年金融危机爆发以来，加拿大也出现了同样的趋势，有些企业要求审计师削减年度审计收费的幅度甚至高达三分之一。在选聘会计师事务所时过分强调收费因素对审计行业也有不良影响。注重审计质量并投入大量资源的事务所在厘定审计收费时的竞争力反而不及未投入同等资源的同行，6这显然不符合审计所肩负的维护公众利益的使命。在国际审计与鉴证准则理事会（InternationalAuditingandAssuranceStanda