财政税收财政研究毕业论文 地方税制体系的国际比较与启示.doc

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号:XXXXXXXXX姓名:XXX专业:财政税收财政研究论文题目:地方税制体系的国际比较与启示指导老师:XXX二〇一一年十二月十日内容摘要:本文通过对美、英、日等国的地方税制体系实例进行比较分析,得出选择地方主体税种和辅助税种的一般规律和趋势,并提出改革我国地方税制体系的对策建议。  关键词:地方税制国际比较    地方税制体系的国际比较    美国的地方税制体系  美国是联邦制国家,地方拥有较大税权,州级政府可以开征除关税和财产税之外的几乎所有税种,地方政府可开征除遗产税与赠与税、社会保险税之外的几乎所有税种。具体来讲

2、,州政府的税收体系主要包括:一般销售税、个人所得税、国内消费税(其中主要是对汽车燃料的课税、对烟草制品和酒精饮品的课税)、社会保险税、公司所得税、遗产税与赠与税等。地方政府的税收体系主要包括:财产税、一般销售税、个人所得税、国内消费税、公司所得税等。各主要税种的收入构成状况见下表:    从表中的数据可以看出,州政府的税收收入主要来源于一般销售税和个人所得税,这两个税种的收入之和占整个州税收收入的50%以上,其次是国内消费税和社会保险税,分别为16%和11%。在地方政府的税收收入中,财产税大约占3/4,另有10%来自一般销售税,个人所得税和国内消费

3、税收入各占到5%。  总的看来,美国的地方税制构成比较复杂,大体上形成了以财产税、商品劳务税和所得税三税为主、其他税种为辅的地方税制体系。  英国的地方税制体系  英国实行典型的集中型财政体制。税收管理体制只分为中央和地方两级,中央几乎完全掌握了税收立法权、税目税率调整权、减免权等,地方政府无权设置、开征地方税种。在各级政府间的税收划分上,英国实行较严格的分税制,完全按照中央收入和地方收入划分税种的归属,不设共享税。  英国的地方税制体系主要包括市政税(CouncilTax),该税是英国政府于1993年4月1日起开征的一个税种,它属于财产税类,征税

4、对象为民用住房,包括楼房、平房、公寓、活动房以及可供居住的船只。市政税是英国目前唯一由地方政府负责征收并自由支配的税种,因此,严格意义上讲,市政税是英国唯一的地方税。  另外,英国的企业财产税是由地方为中央代征的税种,它是对企业财产征收的,由专门设置的评估单位对企业财产按视同出租的租金收入进行确定,随后按全国每年确定的税率,由地方政府派员征收,全额上交中央。然后,由中央再作为财政拨款返回地方。    日本的地方税制体系  日本地方税制体系的设计,除了考虑有利于合理引导地方政府行为、发展地方自治事业、实行税权和事权统一以及便于征管之外,还十分重视另外

5、一条标准,即将那些基于利益原则征收的税收划归地方。所谓基于利益原则的税收,主要是指那些对“事业”、“土地”、“房屋”、“折旧资产”等能够带来收益的客体为对象的税收。一般来讲,这类客体只有从当地公共服务那里得到好处之后才能带来收益,所以通常将对这类客体所课征的税收划归地方。  具体来看,日本的地方税分都道府县和市町村两级征收,都道府县税主要包括都道府县民税、事业税、不动产取得税、汽车购置税、轻油交易税、道府县烟税、特别地方消费税、娱乐设施使用税等;市町村税主要包括市町村民税、固定资产税、特别土地保有税、入浴税、市町村烟税、都市规划税、宅第开发税等。我

6、们也可以将日本的地方税按所得、财产和消费三个税类划分,地方所得税类包括:个人居民税、个人事业税、法人居民税、法人事业税;地方财产税类包括:不动产取得税、固定资产税、都市计划税、特别土地保有税等;地方消费税类包括:地方消费税、道府县烟税、市町村烟税、轻油交易税、汽车购置税、特别地方消费税、高尔夫场地利用税、汽车税、轻型汽车税、宅第开发税、狩猎者登记税、打猎税、共同设施税等。  从各类税收的收入构成来看,日本地方税以所得税和财产税为主体税种。据有关数据表明,日本都道府县税收收入的40%来源于事业税,市町村税收收入的51%来源于居民税,而事业税和居民税都

7、属于所得税类。另据统计,日本的财产税占到了市町村级税收收入的37%,也构成了日本地方税的重要来源。    各国地方税制设计的启示    由于各国政治、经济体制不尽相同,国家之间的地方税制差异较大,但它们也具有若干共性。  无论各国地方税制的具体构架如何,都无一例外地遵循着中央和地方税种划分的基本原则。中央和地方税种划分必须遵循一些基本原则:如税种在各级政府间的划分应与各级政府所承担的职能相匹配、应与各级政府的财政需要相适应、应使税收付出与公共产品和公共服务的受益范围对等、应考虑税基的流动性大小等。这些原则体现在地方税种的选择上:划归地方的税种一般是

8、对宏观经济发展影响较小,但对地方经济发展、地方公共设施建设和公共服务提供等影响较大的税种;对这些税种的税基流动性进行分析,

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