例20(存货监盘综合练习)

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1、存货监盘综合练习1.某注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（1）注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。（2）对外单位存放于Q公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其它审计程序。（3）在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。（5）对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场

2、请一位资深的收购员代为估算。参考答案：6１．（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。（3）妥当。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还

3、应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（4）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（5）妥当。此“收购人员”这是专家，不过在聘请前应了解其工作经历，经验，是否与Q公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。26．A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：库号　存货名称

4、　财务明细账数量　仓库明细账数量　实物监盘数量　1　A产品　35套　30套　30套　2　B产品　27套　25套　27套　3　C资料　1600公斤　1600公斤　1700公斤　4　D资料　1200公斤　1200公斤　1000公斤　　　要求：　　（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。　　（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。参考答案：6　　（1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：　　①a产品，仓库明细账数量和实物

5、监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。　　②b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。　　③c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能存在已经销售的c材料尚未发出。　　④d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但

6、还没有及时入账的情况。　　（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：　　①重新计算存货明细账余额，或（和）重新盘点存货，确定差异是否存在；　　②运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；　　③查明差异原因，并及时提请被审计单位更正；　　④考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。36.丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师

7、撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标:检查丙公司2007年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围:2007年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间:存货的观察与检查时间均为2007年12月31日。四、存货监盘的主要程序1．与管理层讨论存货监盘计划。2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时

8、间存在的错误，并简要说明