公司所得税改革的国际比较与借鉴

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1、公司所得税改革的国际比较与借鉴[摘 要] 美、日、法三国的公司所得税经过长期探索，不断前进。通过对其比较分析，从中可以获得许多有益的启示，对进一步完善我国企业所得税有一定的借鉴作用。　 [关键词] 公司所得税；税收优惠；国际化　 公司所得税是指以公司、企业法人取得的生产经营所得和其他所得为征税对象而征收的一种所得税。世界上许多国家都将公司所得列为所得税的征税对象，并将这种所得税称为公司所得税。企业包括非法人企业（独资、合伙企业）和法人企业（公司）。我国实行的是企业所得税，纳税人范围比公司所得税大。本文探讨美、日、法

2、三国的公司所得税改革，以对我国企业所得税的完善提供借鉴。　 一、美国公司所得税的改革　 （一）拓宽税基、降低税率　 美国于1986年进行了税制发展史上涉及面最广、调整幅度最大的税制改革，以“公平、简化和经济增长”为政策目标，以“拓宽税基、降低税率”为基本内容，美国公司所得税的基础税率实行15%、25%、34%三档累进税率，最高税率由46%降低到34%。在降低税率的同时，通过取消一些减免税优惠措施拓宽税基，如美国取消了净资本所得的优惠、股票回购支出的扣除、购买设备投资的10%的减免等[1]。充分利用企业所得税组织收入

3、和调节经济的功能与作用，通过规范、完善和调整税收政策，减轻企业税收负担，刺激投资，达到增加供给、促进经济发展的目的。　 （二）对企业投资给予税收优惠　 美国对新设备的投资给予加速折旧，提高了加速折旧的扣除比例，将其50%的附加折旧扩大到2009年投入使用的财产，以及2010年期间投入使用的某些运输工具和较长使用年限财产，还简化折旧的计算程序，研究开发费用实行增长扣除，1981年规定公司研究开发费用比前3年平均增长部分扣除25%，1996年改为20%。2005年，美国曾颁布《国土投资法案》，给予美国公司海外分支机构汇

4、回国内的收入减免税的优惠。　 （三）中小企业的特殊优惠　 美国有众多的中小企业，创造了近50%的国内生产总值，提供了50%以上的劳动就业机会。联邦政府为支持中小企业的发展，采用了多种措施：（1）公司所得税最高税率已从46%降为33%，最低税率降为15%；（2）雇员在25人以下的有限责任公司实现的利润，可选择一般的公司所得税法纳税，也可选择“合伙企业”办法将利润并入股东收入缴纳个人所得税；（3）购买新的设备，使用年限在5年以上的，购入价格的10%可抵扣当年的应纳税额；（4）对中小企业实行特别的科技税收优惠，企业可按科

5、研经费增长额抵免税收；（5）地方政府对新兴的中小高新技术企业，减免一定比例地方税。同时，由于受国际金融危机影响，许多公司出现了利润下滑甚至亏损的局面。为此，美国加大了对净经营损失的税务处理，对总收入小于或等于500万美元的中小企业可以将向后结转的期限延长到5年。　 （四）农业生产单位的优惠　 美国税法规定对个体、合伙与符合特殊规定的公司三种实体给予免税处理。美国大部分农业生产单位都是个体或家庭式合伙，自然可享受免税的好处[2]。　 二、日本公司所得税的改革　 （一）降低税率　 从1998财政年度以来，日本的公司所得

6、税已经进行了一系列的改革。一方面，税率已经下降到与其它主要发达国家可比的程度：从1998年到1999年，日本公司所得税的实际税率（包括中央政府征收的公司所得税和地方政府征收的事业税、居民税）从49.98%下降到40.87%，降低了9个百分点，公司所得税改革法案使税率从37.5%降为35%。日本在2007-2009财年进行彻底的税制改革，主要是降低公司所得税税率，其中心是通过低税率刺激经济增长。　 （一）以研究开发项目和设备投资项目为减税重点　 企业研发能带动全社会的技术创新和科技进步，但高科技研发投入风险很大，随着

7、经济持续衰退，企业将大大减少研发支出。为推动企业积极从事研发创新，日本科技投资允许抵扣20%；允许研究开发费用扣除相当于用于基础技术开发资产70%的金额，某些研发的最高抵免额从总应纳税额的30%提高到40%。　 原税法中规定的税额扣除制度，就企业增加的试验研究费用等曾经给予了一定的优惠措施。具体规定是：以企业过去5年中，试验研究费用最多的3年平均值为基数，超过这一基数部分15%的金额可以从应纳税额中扣除。这项制度，曾使试验研究费的投资额从1965年的3兆9000亿日元猛增到1988年的9兆7000亿日元，增长速度令

8、人吃惊。近年来，企业试验研究费用的投资处于相对稳定的状态。为促进企业加大试验研究费用的投资额，日本政府出台了允许企业将试验研究费按一定比例从应纳税额中扣除的税额扣除政策，扣除比例为试验研究费的8%或10%，即试验研究费占企业销售额的比重越高，可以扣除的比率就越大。另外，作为临时性措施，日本政府规定，在该项政策执行的前3年，可以从以纳税额中扣除的试验研究费用的