会计基础 第四章 第二节 财产物资的收发、增减和使用

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1、第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算　1．主要账户设置(1)

2、“在途物资”账户①账户的性质：资产类账户。②账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购卖价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。③账户的结构：在途物资借方贷方购入材料的采购成本已验收入库材料的采购成本。余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本④明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。(2)“原材料”账户①账户的性质：资产类账户。②账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，

3、包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。③账户的结构：原材料借方贷方已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本③细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。(3)“应付账款”账户①账户的性质：负债类账户。②账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。③账户的结构：应付账款借方贷方a．应付账款的偿还数b．红冲上月暂估入账的应付账款a．应付未付款项的发生额b．月末暂

4、估入账的应付账款余额：企业期末预付的款项余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项④明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。(4)“应付票据”账户①账户的性质：负债类账户。②账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③账户的结构：应付票据借方贷方应付票据的已偿付金额企业开出、承兑的应付票据的金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据款④明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。

5、(5)“应交税费”账户①账户的性质：负债类账户。②账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人的应交增值税。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。③账户的结构：应交税费借方贷方实际交纳的各种税费应交未交的各种税费余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费余额：企业期末尚未

6、交纳的税费应交税费——应交增值税借方贷方①增值税的进项税额②上交本期增值税增值税的销项税额余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税④明细账的设置：该账户按税种设置明细账。“应交税费——应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。【提示】增值税相关知识补充一：纳税人销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务的单位和个人。为了配合增值税专用发票的使用，划分了二类纳税人，采取不同的增值税计算方法。一般纳税人：按销项减进项计税，可以使用增值税专用发票；小规模纳税人：按简易征收办法计税，不能使用增值税专

7、用发票（确有需求可申请税务代开）。二：小规模纳税人计税方法：不含税销售额×3%三：一般纳税人计税依据——流转额中的增值部分（增值额）四：一般纳税人增值税的计税方法（购进扣税法：进项税是购进商品已纳税款）　　应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额　　＝销项税额－进项税额五：销项税额计算=销售额×税率　　一般商品适用17%基本税率，特殊商品适用13%低税率。六：可以抵扣的进项税额　　（1）凭票抵扣：增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税金额。　　（2）计算抵扣：凭相应凭证的特定比率计算得出进项税。　　购入免税农产

8、品：普通发票（收购凭证）注明的买价×13%　　支付运输费用：运费发票注明的运费金额×7%七：购货环节增值税处理一般纳税人：购货时负担的增值税计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”借方，属于负债减少，可以抵减增值税销项。【提示】购入固定资产时，增值税也应作进项处理。但购入汽车、摩托车、游艇