中级会计职称考试辅导-中级会计实务第二章存货-2.doc

《中级会计职称考试辅导-中级会计实务第二章存货-2.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2016年中级会计职称考试辅导　中级会计实务（第二章）第二章　存　货　　考情分析　　本章属于基础性章节,内容难度不大。在历年考试中所占分值不高,一般在3分左右,题型主要为客观题,主要考查存货入账价值的确定及存货的期末计量。此外,也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容相结合在计算分析题、综合题中出现。考生应在熟练掌握基础知识的前提下,提高灵活运用相关知识的能力。　　第一节　存货的确认和初始计量　　一、存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产

2、过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等〔包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等〕。　　存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。　　　　二、存货的确认条件　　三、存货的初始计量　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　　（一）外购的存货　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。　　其他可归属于

3、存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，①应当计入存货的采购成本，②也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③企业采购商品的进货费用金额较小的（重要性），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。　　　本章以下例题如无特别说明，均假定企业采用实际成本法对存货进行日常核算。　　【例题·单选题】乙工业

4、企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　D.36  『正确答案』D『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元），实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。　　【例题·多选题】企业为外购存

5、货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（　）。　　A.入库前的挑选整理费　　B.运输途中的合理损耗　　C.不能抵扣的增值税进项税额　　D.运输途中因自然灾害发生的损失  『正确答案』ABC『答案解析』选项D，自然灾害损失应作为营业外支出，不计入存货成本。　　　　　第7页2016年中级会计职称考试辅导　中级会计实务（第二章）　　（二）通过进一步加工而取得的存货　　1.委托外单位加工的存货　　　　委托加工业务中，受托方代收代缴消费税，由委托方承担：　　①收回后材料用于连续生产，消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方；　　②收回后材料直接用于销售，消费税记入“委托

6、加工物资”的借方。　　【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。　　甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：　　（1）发出委托加工材料　　借：委托加工物资——乙企业　　　20000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　20000　　（2）支付加工费用和税金　　假设消费税组成计税价格为X，　　X＝20000＋7000＋10%X　　X－10%X＝20000＋7000　　（1－10%）

7、X＝20000＋7000　　X＝（20000＋7000）/（1－10%）　　消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）　　受托方代收代交的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）　　应交增值税税额＝7000×17%＝1190（元）　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的　　借：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　　　7000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　1190　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　3000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11190　　②甲