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时间:2021-04-17
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1、周转材料的账务处理第五章存货的核算本章重点与难点重点:明确存货的概念、特点和范围;存货的分类;存货确认的标准。存货数量的确定方法;存货入账价值的确定方法;难点:周转材料的账务处理;成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理;第一节存货的分类和计价一、存货的概念存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认:一是该存货包含的经济利益很可能流入企业;二是存货的成本能够可靠的计量。3、低值易耗品是指企业购入的作为劳动资料,但单位价值较低,容
2、易损坏,达不到固定资产标准的各类物品。如企业自身使用的工具、器具、家具等。4、在建工程是指尚未完成施工过程,正在建造的各类建设工程。如施工企业的末完施工等。5、在产品是指尚未完成生产过程并正在加工的各类工业产品。四、存货的计价存货的计价就是存货在核算时按什么价格计算。根据资产计价的原理,存货的计价基础有投入价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中,存货以其成本入账,也就是说企业在持续经营的前提下,存货入账价值的基础即初始价值基础是历史成本或者说是实际成本,具体来说又分实际成本计价和历史成本计价两
3、种计价方式。(一)存货的计价基础1.投入价值基础及其计价标准存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费用。主要是从投入这一角度出发,其计量的标准有:(1)历史成本历史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。(2)重置成本重置成本是指在现行条件下,重新购置存货的价值。(3)成本与市价孰低成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较,若成本低于市价按成本计价,若成本高于市价则按市价计价。2.产出价值基础及其计价标准产出价值是指存货出售时可获得的价值。主要从产出这一角度出发确定存货的价值,
4、其计量的标准有:(1)现行市价现行市价指现行销售价格,又称脱手价值,是指存货在正常条件下预期的出售价格,或者说可实现价值。(2)可实现净值可实现净值也成预期脱手价值,是指存货在正常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交运等有关的预期追加成本后的现时价值,存货按可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本相同。(3)预期未来现金流量的现值存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价值。(二)存货收入的计价施工企业的存货收入与发出的计价,就是以货币形式确定存货“
5、流量”的价值,这同样要采用一定的计价标准。收入存货的计价在于确定存货的入账价值。根据不同情况,存货的实际成本分别由以下项目组成:1、国内市场购入的存货①买价。②运杂费。③物资采购—采购保管费。2、国外购入的存货进口存货的原价和调进外汇的差价;国外运杂费,包括国外运费、保险费、银行手续费等;税金,包括进口关税产品税等;国内运费;物资采购—采购保管费。3、客户供应的存货双方签订合同确定的存货价值;企业负担的运杂费。4、企业自制的存货直接材料费;直接人工费;其他制造费用。5、委托外单位加工的存货耗用存
6、货的实际成本;加工费用;加工存货发生的往返运杂费。6、投资者投入的存货国有企业投入的属于国有资产的存货,为国有资产管理部门评估确认的价值;其他企业投入的存货,为合同双方协议约定的价值。7、接受捐赠的存货①对方提供有发票账单的,发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等;②对方无发票账单的,为同类存货的市价。8、盘盈的存货为同类存货的实际成本或市价(三)存货发出的计价方法存货发出的计价,通常可以根据视情况,分别采用以下有两种方法:一种是按实际成本计价,另一种是按计划成本计价。1.采用实际成
7、本发出存货的计价存货发出的计价方法主要有加权平均法、先进先出法、移动加权平均法、分批认定法等。(1)先进先出法先进现出法是假定先收到的存货先发出,按进货先后顺序和各批单价,随时计算发出和结存余额的一种计算方式。(2)加权平均法加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。其计算公式是:(4)个别计价法个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法,采用这种方法在存货明细账上,必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须有
8、一定编号,以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本,但在发出次数、数量较多时,不易分清批次,核算工作量太大。2.采用计划成本发出存货的计价存货按计划成本计价,就是对每种存货的收、发、结存,都按预先确定的计划成本计价,计划成本与实际成本的差额在“材料成本差异”账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国家有关规定,以及地区材料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一存货价格。第二节原材料的核算一. 原材料的分类按照材料在施工生产中的用途,一般可将材料分为以下几
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