个人所得税合理避税筹划——工资薪金与劳务报酬的转换筹划free论坛.doc

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1、个人所得税合理避税筹划——工资薪金与劳务报酬的转换筹划2005工资薪金与劳务报酬的转换筹划        　　随着经济的发展，工资水平的提高，越来越多的人的工资、薪金所得达到了应纳个人所得税的标准，因而，对其筹划也就具有了一定的现实意义.尤其是在现代经济中人们的收入形式多样化，为个人所得税的筹划也提供了更大的空间。        　　根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20％、30

2、%、40％的超额累进税率（具体税率见附表）。        　　由此可见,相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时，工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率.在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开,而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对其进行合理的筹划就具有一定的可能性.要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹划，首先就得弄懂其各自的含义及相互的区别.        　　工资、薪金所得，指的是个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；

3、而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。工资、薪金所得和劳务报酬所得的具体范围，《个人所得税法实施条例》有较为明确的界定.两者的区别在于：前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系,而后者不存在这种关系.        　　[案例628][案情说明］叶茂森2000年4月从单位获得工资类收入400元。由于单位工资太低,叶茂森同月为维佳电子公司提供技术服务,当月报酬为2400元,叶茂森缴纳了320元的个人所得税。同收入差不多的其他人相比，叶茂森觉得自己缴税太多,询问有没有办法少缴一点税？        　　［筹划分析1]如果

4、叶茂森与维佳电子公司没有固定的雇佣关系,则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。叶茂森工资、薪金所得400元没有超过基本扣除限额800元，不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为：(2400－800）×20％＝320(元）。        　　[筹划分析2］如果叶茂森与维佳电子公司有固定的雇佣关系,则由维佳电子公司支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税,应纳税额为：（2400＋400－800）×10%－25＝175（元)。        　　［筹划结果］如果叶茂森与维佳电子公司建立有固定的雇佣关系，

5、则其每月可以节税145元，一年可以节税145×12＝1740(元)。        　　这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此,可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系,是否签订有劳动合同.        　　[案例629］[案情说明]朱新旺是一高级工程师，2002年5月获得爱可信电子公司的工资类收入62500元。        　　［筹划分析1]如果朱新旺和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应

6、按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为:（62500－800）×35％－6375＝15220（元)。        　　[筹划分析2］如果朱新旺和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为:［62500×(1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。        　　［筹划结果]因此，如果朱新旺与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2220元。        　　两项收入分别计算。在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税.        　　[案例630][案情说明］刘

7、雅芳2002年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外,该月刘雅芳还获得铁道工程设计院的劳务报酬收入40000元。        　　［筹划分析1］根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下:工资、薪金收入应纳税额为：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）;劳务报酬所得应纳税额为：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）.        　　刘雅芳该月应纳税额为18025元。        　　[筹划分析2］如果刘雅芳将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：（40000＋

8、40000－800)×35%－6375