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1、浅谈企业如何构建现代财务管理体系毕业论文一、盈余管理含义在其所著的《会计：商业语言》中也对盈余管理进行了定义：在公认会计原则限制的范围内，为了把报告盈利调整到满意水平而采取有计划行动步骤的过程，美国会计学家在其发表的“CommentaryonEarnings”一文中对盈余管理做出如下定义：盈余管理是指为了获取某些个人利益(而非仅仅为了中立地处理经营活动)而对对外财务报告过程进行有目的的干预。这是一种“披露管理”(DisclosureManage-ment)的概念，认为盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他辅助信
2、息的控制。国内许多学者也从不同角度、基于不同的研究目的给出了盈余管理的定义。盈余管理是企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为，盈余管理是借助于会计政策的选择和会计估计的变更来实现的，其目的是得到一种令企业管理当局满意的财务会计结果，而会计盈余是决定财务成果是否满意的重要参数。二、盈余管理存在的原因盈余管理行为虽然是在公认会计准则的范围内,但是在多数人的心目中,盈余管理行为是一种不符合道德标准的行为,它毕竟降低了会计信息的可靠性,而且股东在与经理人员订立契约时,已经估计到了经理人员会进行盈余管理,那么为什么股东还会允许其存在呢?笔者认为有以下几方
3、面的原因。（一）其他契约的推动7在构成企业的契约关系中,企业与债权人之间签定的契约称为债务契约。在订立债务契约时,债权人为了保护自身利益,防止企业经理层采取损害其利益的行为,如增加举债的规模,将借款用于风险较高的项目,发放大量现金股利等,往往会在契约中订立一些保护性的限制条款时,对一些重要的财务比率进行限定。企业为了获得债权人的贷款,在其财务报告数字违反或将要违反契约规定的限制性条款时,便会通过盈余管理来降低违约风险。这时,企业经理层的努力与股东的目标是相一致的,而且经理层具有信息优势,能够更好地实现股东价值最大化的目标。因此,对于股东来说,需要经理
4、层为实现目标而努力。（二）盈余管理的正面作用会计信息的披露是企业经理人员向外部传递内部信息的工具之一。相对于外部信息使用者而言,公司经理层拥有更多的有关公司未来盈利能力的内部信息,对于有利的内部信息,公司经理层愿意传递给股东,这时他们会主动采取盈余管理行为,调整盈余,以向股东传递有用的价值信号,使会计盈余信息更能反映公司的市场价值。另一方面,由于企业所面临的经营环境具有很大的不确定性,使得股东与经理层之间的契约总是具有不完全性和刚性。有效契约理论认为企业经理层通过盈余管理行为可以灵活面对契约的不完全性和刚性。降低契约成本,提高企业的市场价值。三、规范
5、上市公司盈余管理的对策（一）健全公司治理结构1.进行国有股减持国有股减持的途径有：一是国有股流通，即直接让一部分国有股上市流通；二是国有股转让，包括拍卖转让、协议转让等；三是注销部分国有股，国有股减持对改变我国国有股“一股独大”的局面无疑是个良好的开端。2.完善报酬契7我国上市公司经理人收入普遍偏低且与业绩不挂钩，使得经理人与股东利益相背离，降低了经理人的积极性，盈余管理也表现出短期性特点。西方发达国家通过年薪制和股票期权等手段来激励经理人努力工作，激励机制的核心是使经理的个人利益与企业利益挂钩，使经理也成为企业剩余索取权的享有者，消除激励经理的利益
6、障碍，股票期权可以将管理当局的报酬和未来的股价挂钩，不但可以使股东与经理人员的目标最大程度地一致，而且还可以留住人才，体现人力资本的产权价值。3.大力发展机构投资者机构投资者是指以法人形式进行证券投资的机构，如养老基金、保险基金、信托投资公司等。机构投资者队伍的壮大，可以缓解股权过于集中和流通股过于分散的现象，积极发展机构投资者，并保持它的独立性，不仅有利于上市公司的稳健运作和股权结构的改变，而且有利于我国资本市场的健康发展。（二）完善审计监督制度1.改革注册会计师的聘任制度独立性是注册会计师审计的基石和灵魂。要使注册会计师真正做到经济、工作和精神独
7、立，关键一点就是要完善会计师事务所的聘用和更换机制，应由上市公司设立的审计委员会负责会计师事务所的聘用、更换，以减少甚至杜绝公司管理当局对注册会计师施加压力，增加事务所的独立性。2.建立完善的审计执业规范体系独立审计准则体系作为规范注册会计师审计行为的权威性标准和衡量注册会计师业务质量的尺度，对我国注册会计师行业的生存和发展起着重要的作用。随着注册会计师审计环境的不断变化，已经有的独立审计准则不能完全满足执业需要，这就要求对已颁布的独立审计准则进行不断改进和完善。3.加强对注册会计师行业的监管首先，应加强政府监管，加大注册会计师审计舞弊行为的处罚力度
8、，有关部门应对注册会计师执业情况进行抽检，并公布抽检结果，不仅要加大经济处罚力度，建立相关的民事赔7偿制度，
