上市公司财务报告粉饰方式及措施.doc

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1、上市公司财务报告粉饰方式及措施摘要：近年来，我国资本市场正处于发展阶段，不少的企业为了谋求更好的发展而加入资本市场的行列。但有的企业并不遵守市场规则，其在利用虚假财务报表欺骗报表使用人的同时，也破坏了市场的秩序，因报表使用人的范围广泛，其影响范围也十分广泛，后果也极为严重。由于报表中某些项目的改变，会计信息的可靠性和真实性便难已达到，这种行为不仅使得投资人以虚假的财务信息作为参考分析，导致对公司财务状况、经营成果等有了错误的认识，也进而导致其作出的决策难以达到原有增利的目的，同时还会由于政府部门没有及时监管而导致社会经济难以正常运行，国家宏观调控不到位，资源不能

2、实现最优化，不能保证国民经济持续、稳定、健康的发展。关键词：上市公司;财务报告;会计;粉饰在我国市场经济高速发展的过程中，上市公司的数量急剧增加，但在其体量巨大的表象下，其良莠不齐的本质仍是无法遮掩。优秀的上市公司在进入资本市场之后能获得更为充沛的生命力，但一些经营状况并不乐观的公司，为了上市而获得更多的市场资源，其便存在侥幸心理，通过对财务报告的粉饰而获取其本不应得的资源配置。此类企业的错误行为对于市场健康发展的扰乱是不容忽视的。1上市公司粉饰财务报告的动机5学海无涯1.1为了满足资金需求。资金对于任何一家企业来说都十分重要。足额充裕的资金不仅可以满足企业自身

3、正常的经营运转，为企业经营活动的正常开展提供保障，还可以使企业有能力扩大经营规模或对外投资获得收益。在企业日常生产经营活动运营期间，需要维持相对数额的资金，以满足营业活动正常的波动需求，避免当企业出现突发情况需要资金时，由于库存资金的缺少而无力支付的状况出现，这时从外部筹融资金就十分必要。企业会关注与自身经营战略相适应的投资，以联营投资、债券投资、股权投资等形式对外投资，企业扩展经营模式、对外产权投资，通常会产生大额资金的需要，而企业通过股票的发行和上市能迅速获得大量资金，因此企业十分希望能够上市。1.2避免被特别处理、暂停上市和退市。为了维护资本市场的稳定，我

4、国对于企业公开发行股票进入证券交易所交易，有着极为严苛的条件限制，其中有一条明确规定，财务会计报告无虚假记载。但对于一些急需资金注入的企业，其为了顺利完成上市，在前期加工材料使其瞒过监察部门，勉强上市，但其后期的发展经营便显得难以尽如人意，当上市公司经营情况出现恶化时，连续三年均是亏岁的经营状态，交易所便会暂停其上市，进而导致企业无法继续筹措资金。此类上市企业为留在证券市场就不得不伪造其财务数据，编制虚假财务报告，虚造表现制造企业盈利状况仍是正常的表现，迷惑投资人继续投入资金。上市公司的资格本来就是极其珍贵的，况且摘牌对企业声誉也会造成不利的影响，为了保持宝贵的

5、资源与企业自身声誉，在正常经营无法维持其在资本市场筹措资金的情况下，上市的企业就会产生强烈的财务报告舞弊的动机与行为。1.3保证盈利预测相符。一般情况下，企业必须在有净利润的前提下才能够进行利润分配，在公司业绩良好且能获得可观利润的状况下，投资者才会获得丰厚的分红报酬，当公司发生亏损时，为维护投资者的利益同时保全资本，法律规定企业不得再进行利润分配。另外，不同的投资者有着不同的股利分配的喜好，对于中小投资者来说，他们比较注重眼前的现金股利，如果企业不分配股利，就会导致其对于企业的盈利状况产生怀疑，进而导致对投资的却步心理。上市企业为吸引更多的投资者，往往会制定本

6、年度的盈利预测，但其实际盈利状况若达不到该预测的话，就会影响企业吸收资金。企业在面临此种境况时，就有可能选择财务报告舞弊的形式来欺骗投资者。此方法短期内或许能吸引资金的注入，但长此以往无异于饮鸠止渴。2上市公司财务报告的粉饰方式5学海无涯2.1删除虚拟资。上市企业其删除虚拟资产即是将资产负债表中的递延资产及费用、待摊费用、待处理流动损及固定资产损失与超过三年之上的应收账款加以剔除与遮盖，然后再进行财务分析。但在一般情况下而言，企业正常运营且财务状况表现良好的状态下，其虚拟资产所占的比重实为是较小的，即便是剔除了虚拟资产，其对企业的整体财务报表分析并不会造成多大的

7、影响。但是当企业采取了删除虚拟资产的方式后，其财务报表分析结果与之前相比出入较大，某种层度上表明上市公司可能对财务报告进行了粉饰。2.2着重分析会计报表重点项目和偶然性因素上市公司在进行报表粉饰的过程中，其所常用的账户理应包括应收账款、其他应收及应付款项、库存、投资收益及无形资产，以及四项准备等会计科目。但是如果这些会计科目出现了较大的变动，表现异常的话，投资者就应理性对待与分析了，考虑其是否使用这些会计科目而进行了非常规的利润操纵。另外，偶然性因素及经济事件即是一些来源并不稳定且是时发性质的收益或亏损。一般来说，常见的偶然性因素即包括：补贴及营业外收入、债务重

8、组所得、政策变化或会计差