固定资产会计核算问题及建议.doc

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1、固定资产会计核算问题及建议摘要：会计的基本职能是核算和监督；全面、准确实现对行政事业性国有资产“全生命周期”的核算和监督，有利于全面加强行政事业性国有资产管理。本文基于资产管理者视野，结合政府会计制度的推行，对实务中资产会计核算存在的若干问题进行分析并提出相应改进建议。关键词：行政事业单位；固定资产；会计核算；建议会计的基本职能是核算和监督，实现对行政事业性国有资产“全生命周期”的核算和监督，已成为各级各类行政事业单位会计工作的一项重要职责。实践中，资产会计核算的准确性已成为加强行政事业性国有资产管理的重要基础，特别是随着政府会计

2、制度的全面推行，行政事业单位资产会计核算面临着若干新问题，亟待完善，从而助力行政事业性国有资产管理。一、行政事业单位资产会计核算的若干问题分析5学海无涯问题一：未达固定资产单价认定标准的大批同类物资如何准确计入固定资产。行政事业单位财务规则在强调资产单价认定规则以外，对于单价未达规定标准、但使用时间在一年以上的大批同类物资，要求作为固定资产管理。但是，2018年底，行政事业单位资产管理信息系统开展的资产“数据体检”工作却揭示“设备类资产价值偏低”的问题，并且提出针对此类资产列为存货管理的改进建议。显然，主管部门已经认识到资产价值偏

3、低、数量庞大的管理窘境。对此，实务处理具有很大的主观随意性：过分强调“谨慎性”，部分会计人员只抓住“大批”“耐用”“使用中保持实物形态”的特质，以至于茶杯、不锈钢餐盒全部列入固定资产；另一类会计人员则紧盯资产的“单价标准”，不足单价标准的、无论数量多少，均不作为资产核算，例如学生课桌椅。问题二：“在建工程”常年挂账，不转列“固定资产”。基层会计人员对于“在建工程”长期不转列“固定资产”，原因有三：一是认为工程未经审计，无法最终确认资产价值；二是认为工程未经正式验收，不宜作为固定资产管理；三是由于资产权证无法办理，所以认为应待正式权

4、证办妥后方可转列资产。这均不符合新、旧会计制度的规定，新、旧会计制度均强调应在安装完成“交付使用时”确认为固定资产，如果尚未办理竣工决算，也应按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。在建工程长期不转固定资产最为突出的表现是学校的暑期维修工程，这类工程暑期集中开建，一般都在每年的9月1日前完工并交付使用，但实践中，这类工程多年不转固的情况尤为突出。问题三：“无形资产”核算范围不完整。行政事业单位普遍对无形资产缺乏应有的重视，表现为：①将所有的软件开发支出直接费用化或者全部列为固定资产；②行政事业单位已经取得的土地使用权证，也很

5、少登记核算；③在上海市，部分行政事业单位拥有一定数量的沪牌公（货）车牌照额度使用权，这类额度源自法定权利，能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移或者交换，并且有活跃的、较高的市场价值可供参考，但很少纳入无形资产管理，无形资产分类国家标准中对此也缺乏对应归类；④5学海无涯部分事业单位如环境监测站、农产品检验中心、食品药品检测中心、计量检测中心、疾控中心均有经过国家有关机构认证、许可才能开办的实验室，拥有一系列的管理体系认证证书、国家实验室认证证书，已经产生必要的支出，根据无形资产国标分类，也应确认为一项无形资产。问题

6、四：房屋的后续改造支出核算不规范。房屋资产是行政事业单位最重要的资产之一，但其后续改造支出不甚规范，表现为：一是将房屋改扩建支出费用化，没有计入固定资产；二是将与房屋有关的日常修理支出全部资本化；三是质保金未能资本化；四是对租入房屋发生的装修改造支出采取资本化；五是对于盘盈且以名义价值入账的房屋资产发生后续改、扩建支出，究竟继续以名义价值入账还是以实际发生的支出入账，或是以名义价值加上发生的改扩建支出入账，存在盲区；六是对于固定资产改、扩建过程中涉及替换（或拆除）原资产的某些组成部分的，仍然习惯于老制度的思路，直接减少固定资产或在

7、建工程原始价值，或者干脆不做任何账务处理。问题五：绿化等综合工程及植物资产未列入资产管理。一是对绿化工程直接费用化，不计入固定资产。二是简单将绿化工程归类为“房屋及构筑物”而未准确区分树木、植物花卉、亭台楼阁、道路、景观灯等资产细类，一旦按新政府会计制度对此类资产计提折旧后，既违反了植物资产不计提折旧的规定，同时所有绿化工程分项全部按照房屋折旧年限计提折旧，明显夸大了折旧年限，继而影响会计信息的准确性。同理，新建工程统一以房屋名义入账而不作明细区分，也有类似的弊端。问题六：使用政府债券资金购建的固定资产，利息支出未计入资产价值。当

8、前在加大政府债务管理的背景下，行政事业单位一般不能直接举债购建固定资产，而只能由同级财政通过安排政府债券资金用于必要的资本化支出。因此，这类债券资金形成的利息支出直接由财政部门列支，未能准确计入在建的固定资产价值中，这不符合权责发生制下在建工程发生