施工企业境外税务筹划思路及方法.doc

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1、施工企业境外税务筹划思路及方法摘要：由于所在国会计法规、税收环境、税法存在差异，致财税管理工作难度加大，同时对境外项目管理提出更高的要求。为降低成本费用，提高项目综合效益水平，企业应能够熟练掌握和运用所在国税法主要条款、能够熟悉和充分运用国家间税收协定，建立正确的纳税观，以依法纳税为前提，充分运用所在国税收优惠条款，与税务咨询机构研讨，结合项目实际制定符合恰当的税务筹划方案，有效降低企业税负。本文以中铁二十局参建的“一带一路”旗舰项目巴基斯坦ＰＫＭ－Ｍ３高速公路项目税务筹划经验，总结了施工企业境外税务筹划的思路和具体方法。关键词：境外施工企业；税务筹划税务筹划是企业提高经营效益

2、的重要手段，税务筹划方案的优劣直接影响企业的效益水平，因此，企业应对项目生命全周期进行筹划、分析，最终设计对自身最有利的税务筹划方案，并在实施过程中进行有效管控，降低企业税负以提高经营收益。１ＰＫＭ－Ｍ３项目概况ＰＫＭ－Ｍ３项目由中铁二十局与巴基斯坦属地建筑公司ＺＫＢ组成联合体（ＣＲ２０Ｇ－ＺＫＢＫＬＭＪＯＩＮＴＶＥＮＴＥＲ）中标，合同于２０１６年１月２９日在巴基斯坦公路局签订，合同金额约合人民币９３．７６亿元。该项目位于巴基斯坦Ｐｕｎｊａｂ省，全线２２９．９５公里，线路采用ＩＴＳ的６车道高速公路，设计速度１２０ｋｍ／ｈ。总工期３０个月，业主为巴基斯坦公路局。项目为ＥＰＣ总承包

3、模式，执行菲迪克（ＦＩＤＩＣ）条款，资金来源为巴基斯坦联邦政府财政预算，结算币种为巴基斯坦卢比，联合体外汇使用额度不得超过１６％。２ＰＫＭ－Ｍ３项目税务筹划实例5学海无涯施工企业境外税务筹划思路及方法摘要：由于所在国会计法规、税收环境、税法存在差异，致财税管理工作难度加大，同时对境外项目管理提出更高的要求。为降低成本费用，提高项目综合效益水平，企业应能够熟练掌握和运用所在国税法主要条款、能够熟悉和充分运用国家间税收协定，建立正确的纳税观，以依法纳税为前提，充分运用所在国税收优惠条款，与税务咨询机构研讨，结合项目实际制定符合恰当的税务筹划方案，有效降低企业税负。本文以中铁二十局参

4、建的“一带一路”旗舰项目巴基斯坦ＰＫＭ－Ｍ３高速公路项目税务筹划经验，总结了施工企业境外税务筹划的思路和具体方法。关键词：境外施工企业；税务筹划税务筹划是企业提高经营效益的重要手段，税务筹划方案的优劣直接影响企业的效益水平，因此，企业应对项目生命全周期进行筹划、分析，最终设计对自身最有利的税务筹划方案，并在实施过程中进行有效管控，降低企业税负以提高经营收益。１ＰＫＭ－Ｍ３项目概况ＰＫＭ－Ｍ３项目由中铁二十局与巴基斯坦属地建筑公司ＺＫＢ组成联合体（ＣＲ２０Ｇ－ＺＫＢＫＬＭＪＯＩＮＴＶＥＮＴＥＲ）中标，合同于２０１６年１月２９日在巴基斯坦公路局签订，合同金额约合人民币９３．７６亿元

5、。该项目位于巴基斯坦Ｐｕｎｊａｂ省，全线２２９．９５公里，线路采用ＩＴＳ的６车道高速公路，设计速度１２０ｋｍ／ｈ。总工期３０个月，业主为巴基斯坦公路局。项目为ＥＰＣ总承包模式，执行菲迪克（ＦＩＤＩＣ）条款，资金来源为巴基斯坦联邦政府财政预算，结算币种为巴基斯坦卢比，联合体外汇使用额度不得超过１６％。２ＰＫＭ－Ｍ３项目税务筹划实例5学海无涯２．１从税制选择入手，源头锁定税基巴基斯坦２００１年《所得税法案》第９２条规定，如果联合体的某成员注册性质为公司，那么该公司应独立联合体纳税；第１５２条Ｃ款，非居民纳税企业预交税款为可调整税金；第１５３条Ｃ款规定，联合体所得税代扣代缴税率７．５

6、％，此预扣额为纳税人的最终应纳所得税额。ＰＫＭ－Ｍ３项目为联合体中标项目，注册性质为ＡＯＰ（联营、合伙制企业），依据２００１年《所得税法案》第１５３条Ｃ款，业主代扣联合体所得税税率为７．５％，且为最终税负不可调整。但依据２００１年《所得税法案》第９２条规、第１５２条Ｃ款规定，联合体中的一方二十局分公司作为巴基斯坦非居民企业可独立于联合体申报纳税，享有税制选择的权利。经测算，施工利润达到２５％以上时，选择最终税制对企业有利，利润率低于２５％时，选择常规税制对企业有利，针对ＰＫＭ－Ｍ３项目的评估情况，应选择常规税制对我方有利。利用税法中有利于我方的第９２条规、第１５２条Ｃ款规定，多

7、次与税务局交涉、申辩，将我方所得税税制从最终税制变更为常规税制，同时保留对业主代扣代缴联合体所得税（中铁二十局部分）经汇算清缴多扣缴部分申请退回的权利。２．２从合同预扣税率差入手，实现过程降赋企业所得税本应由收入所得方承担，但在巴基斯坦所得税执行付款方代扣代缴义务，一般的货物销售、提供服务等经济业务，企业所得税是不可调整退回的，代扣代缴的纳税体制导致供应商及分包商将其应承担的企业所得税强加给购买方或服务接受方。根据企业的性质及经济合同的业务类别，预扣税的税率不尽相同，如工程施工企业所得税预扣