企业财务报表与内部控制整合审计探析.docx

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1、企业财务报表与内部控制整合审计探析当今世界经济风云变幻,企业面临着日趋复杂的经营环境,对于会计师事务所而言,从事双重审计工作诚然是任务艰巨。但是,无论对于会计师事务所还是企业而言,通过运用财务报表审计与内部控制审计之间存在的相似性,将两项审计工作进行整合执行,其结果都是互利共赢的。第一,会计师事务所注册会计师在对内部控制与财务报表执行整合审计过程中,该业务的执行有利于降低整合审计工作过程中的审计风险,提高审计业务过程中审计信息质量,减少审计业务过程中不必要的审计工作,从而提高审计效率;第二,面对于被审计单位自身而言,当会计师事务所注册会计师在

2、对内部控制与财务报表执行整合审计过程中,可以达到不断地去完善被审计单位企业的内部控制体系结构,减少不同事务所对其干预,从而减轻其财务负担。本文在参考大量整合审计文献基础之上,采用规范研究和案例研究相结合的方法,通过深入地研究2014年度美的集团聘用天健会计师事务所对其进行整合审计这一案例,结合实施整合审计的动因、程序与方法进行分析,进而给出相关的政策性建议来协助注册会计师进行相应的审计工作,尤其是有益于对会计师事务所在进行构建适应本会计事务所属性的业务流程时。随着当今社会的发展,财务报表与内部控制进行整合执行是大势所趋,是审计模式发展的必然结

3、果。因此,结合我国具体实际来探讨整合审计具有一定的现实意义。但由于整合审计在我国实施时间不久,相关理论研究成果较少,具有广阔的市场需求以及上升空间。首先,本文在借鉴美国的内部控制审计发展历程基石之上总结财务报表审计概念、内部控制审计概念,进而给出了有关内部控制与财务报表整合审计的概念,针对于被审计单位的内部控制审计业务以及财务报表审计业务这两项审计工作,经由同一家会计师事务所的不同项目组的注册会计师来执行。此外,经由研究可知,鉴于内部控制与财务报表整合审计存在终极目标相同、审计程序部分重合、审计证据相互利用与支持、采用风险导向的审计方法。与此

4、同时,鉴于上述的分析探讨,可以得出执行内部控制与财务报表进行整合由注册会计师执行,这样的审计模式是可以执行的。整合审计之执行过程当中一般情况下存在四个阶段,具体包括:计划准备阶段、具体实施阶段、评价内部控制缺陷阶段、出具最终审计报告阶段。此外,本文通过分析受托经济责任理论、委托代理理论、以及协同效应理论,进而尝试构造内部控制与财务报表整合审计的基本理论。其次,本文通过天健会计师事务所对美的集团实施整合审计为例,对该案例实施的整合审计进行由浅入深地分析。即本文通过对美的集团、天健会计师事务所基本情况进行介绍,然后从风险程序、控制测试设计有效性、

5、对舞弊风险的考虑这三个关键整合点对天健会计师事务所对美的集团实施整合审计的情况进行分析介绍。再次,本文对整合审计动因进行具体分析,会计师事务所注册会计师在对内部控制与财务报表执行整合审计过程中,该业务的执行有利于降低整合审计工作过程中的审计风险,提高审计业务过程中审计信息质量,减少审计业务过程中不必要的审计工作,从而提高审计效率。然后,在进行上述分析之后,通过对整合审计重点过程进行分析,具体来说包括以下步骤:计划审计时间、实施风险评估的程序、选定样本量、具体实施阶段、评价内部控制缺陷阶段、出具最终审计报告阶段。最后,本文基于上述理论分析的基础

6、上提出天健会计师事务所对美的集团整合审计的基本结论以及合理的政策性分析。通过研究整合审计的基本结论,笔者得出结论:(1)会计师事务所注册会计师在对内部控制与财务报表执行整合审计过程中,该业务的执行有利于降低整合审计工作过程中的审计风险,提高审计业务过程中审计信息质量;(2)会计师事务所注册会计师在对内部控制与财务报表执行整合审计过程中,该业务的执行有利于提高会计师事务所注册会计师专业胜任能力;(3)会计师事务所注册会计师在对内部控制与财务报表执行整合审计过程中,该业务的执行有利于完善被审计单位的内部控制体系。经过一系列的基本结论的探讨以及分析

7、,本文相应地提出了有针对性地提出解决对策,即(1)构建整合审计规范与指南;(2)加强注册会计师素质建设;(3)加强整合审计信息技术管理。