2016年CPA《会计》学习笔记第十章所有者权益.doc

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1、第十章　所有者权益（一）本章考情分析本章阐述了所有者权益核算的基本要求及其各组成项目的会计处理。分数2分左右，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）引起资本公积（资本溢价）发生变动的业务；（2）处置资产时是否将所有者权益下的相关项目转入当期损益。本章应关注的主要问题：（1）权益工具与金融负债的区分；（2）复合金融工具的分拆；（3）影响所有者权益变动的因素；（4）资本公积、其他权益工具和其他综合收益核算的内容及会计处理等。2015年教材主要变化（1）第一节细化了金融负债与权益工具的区分；（2）第二节增加“其他权益工具确认和计量及会计处理”；（3）第三节增加“其

2、他综合收益的确认和计量及会计处理”。主要内容第一节　所有者权益核算的基本要求第二节　实收资本和其他权益工具第三节　资本公积和其他综合收益第四节　留存收益第一节　所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分（一）相关概念1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。例如：股票是金融工

3、具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。2.金融负债金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；（4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。3.权益工具权益工具是指能证明拥

4、有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：（1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具（如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等），不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具（如认股权证等），企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。（二）权益工具与金融负债的

5、基本原则金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务金融负债金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务权益工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务权益工具衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金

6、融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。【教材例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司

7、向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。本例中，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行驶其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（1）基于自身权益工具的非衍生工具非固定数量的自身权益工具结算：

8、是现金或其