公司内部治理控制管理论文.doc

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1、公司内部治理控制管理论文关键字：公司治理内部控制现代公司的规模、技术含量、内部资源配置效率等问题是传统业主式企业没有碰到过的。公司制的运行造就了职业的管理者阶层和管理者市场，导致所有权与经营权的分离。这一分离体现契约控制权的授权过程——作为所有者的股东，除保留诸如通过投票选择董事与审计师、兼并和发行新股等剩余控制权外，将本应由他们拥有的契约控制权绝大部分授予董事会，而董事会则保留聘用和解聘首席执行官（CEO）、重大投资、兼并和收购等战略性的“决策控制权”外，将日常生产、销售、雇佣等“决策管理权”授予公司经理阶层。但是，职业管理者取代业主控制企业的经营又产生

2、了“代理人”问题。从经济学的理性假设出发，委托人和代理人具有不同的目标函数，代理人具有道德风险、规避和搭便车等行为。公司治理机制是股东、董事会、总经理之间的责、权、利安排和相互制衡的机制。公司治理所要解决的问题是通过契约关系的制度安排确保委托人的权益不被侵害。从这个意义上说，公司治理结构是一组规范与法人财产相关各方的责、权、利的制度安排。这一制度安排的内在逻辑是通过制衡来实现对管理者的约束与激励，以最大限度地满足股东和相关利益者的权益。内部控制作为由公司董事会、管理层和其他人员为实现相关目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理是密不可分的，需

3、将内部控制纳入到公司治理框架之中，即在公司治理结构、治理机制建立过程中，设计内部控制组织结构及运行机制，确立监控机制，建立信息沟通网络。基于公司治理研究内部控制具有重要意义：公司治理机制有效，是保证公司资产安全、完整，会计信息真实的基本条件；建立建全公司治理结构才能保证内部控制有效，才能保证公司不同层次主体内部控制目标的一致性，促进科学决策与效率经营；同时，有效的内部控制可以达到公司各利益主体之间关系的协调、制衡，维护利益相关者群体的整体利益，最终实现公司价值最大化。一、基于公司治理的内部控制层次5内部控制的主体有哪些，这涉及到内部控制层次问题，需要首先加

4、以明确。两权分离的公司，内部控制有两个层次：一是所有者或授权人对经营者监控，通过制定绩效目标，对经营者激励、监督，促使其努力经营、正确决策；二是经营者对公司经营活动和财务活动监控，解决经营者的经营管理能力问题，目的是实施有效管理并实现绩效目标。因此，公司制企业内部控制主体有两大类：一类是作为投资者的股东，一类是作为经营管理者的经理阶层。按照AICPA审计程序委员会《审计程序公告第29号》对内部控制概念的重新表述，内部控制可以分为内部会计控制和内部管理控制。其中内部会计控制与财产安全和财务记录可靠性有直接的联系，包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经

5、营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计；内部管理控制主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系，一般包括统计分析，时动研究即工作节奏报告、业绩报告、员工培训计划和质量控制等。尽管内部控制“二分法”之后，人们认识到会计控制与管理控制的密不可分性，但此处我们基于公司治理的不同层次的内部控制目标的不相同，暂且将其割裂开来。笔者认为，在现代两权分离的公司制企业，不同层次主体的内部控制目标及内容是不相同的。作为第一个层次主体的股东最关心的是其投入企业资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标。他们期望获得真实、可靠的会计信息，

6、据此客观评价企业的经营成果，正确估价企业的财务状况以便进行正确的投资决策，因此股东进行内部控制的主要目标是规范经营者行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。其主要内容是会计控制。经营者层次的内部控制主体最关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其受托经管责任，实现企业经济效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。因此，经营者实施内部控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行；堵

7、塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种舞弊行为，保护企业资产的安全完整；及时向所有者提供财务报告及其他会计信息，以解脱其受托责任。因此，企业经营者的内部控制应同时包括会计控制与管理控制，且在控制过程中使二者有机结合起来。二、公司内部控制外部化问题5现代公司两权分离导致其内部控制的双层次性：一是所有者（股东）或授权人对经营者的控制；二是经营者对公司经营管理活动进行的控制。因此，公司内部控制主体有两大类：一类作为投资者的股东，一类是作为经营管理者的经理阶层。这是从理论上对于内部控制的“应该是什么”的分析。事实上，公司管理层负责内部控制，可自主决定内部控制机

8、构的设立、人员配置，工作的中心和范围等重要内容，这就决定了内部控制