注册会计师会计股份支付讲义.doc

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1、第十八章　股份支付　　近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：　　重点难点归纳：股份支付及其分类；可行权条件的种类、处理和修改；权益结算股份支付的核算；现金结算股份支付的核算。　　主要内容讲解：第一节　股份支付概述　　一、股份支付的定义和特征　　　　1.定义：股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　2.特征：根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：　　（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；　　（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的

2、交易；　　（3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。　　【例题1·多项选择题】下列有关股份支付的说法中，正确的有（　）。　　A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易　　B.股份支付是企业与股东之间发生的交易　　C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易　　D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关　　E.股份支付最终只能以企业自身的股份进行结算　　[答疑编号]　　『正确答案』ACD　　二、股份支付的四个主要环节　　　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：　　授予（gran

3、t），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sa1e）。　　四个环节可如图1所示。　　●授予日是指股份支付协议获得批准的日期。　　●可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。　　●行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。　　●出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。　　三、股份支付工具的主要类型　　　　（一）以权益结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制

4、性股票和股票期权。　　（二）以现金结算的股份支付　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。　　【例题2·单项选择题】关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（　）。　　A.是指企业为获取服务交付现金的交易　　B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易　　C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易　　D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算

5、确定的交付现金或其他资产义务的交易　　[答疑编号]　　『正确答案』D第二节　股份支付的确认和计量　　一、股份支付的确认和计量原则　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则　　　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。　　企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。　　对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（

6、例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。　　2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。　　如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。　　3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理　　在极少数情况

7、下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。　　内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。　　企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：　　（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；　　（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具

8、处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。