小企业会计准则》讲解陈1

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1、《小企业会计准则》讲解资产负债表要素的会计核算及涉税处理陈敏副教授湖南大学工商管理学院新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/一、资产第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/比较项目小企业会计制度小企业会计准则准备短期投资跌价准备小企业的资产应当按照成

2、本计量，不计提资产减值准备。存货跌价准备坏账准备4结算资产比较小企业会计准则小企业会计制度库存现金现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。应收账款不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外收入”计提坏账准备，坏账准备计入管理费用应收票据因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。敬德敬业至诚至真应收及预付

3、款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款预付账款项目小企业会计制度小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备贷：应收账款其他应收款等借：营业外支出贷：应收账款其他应收款等货币资金涉税问题分析(1)货币资金账户借方发生额对应的往来账户，是否存在以往来账转移应税收入的情形。(2)货币资金账户借方发生额直接冲减存货账户，可能存在销售商品不作销售处理,隐瞒销售收入。(3)货币资金账

4、户借方发生额直接冲减成本费用账户，隐瞒应税收入。应收票据涉税问题(1)应收票据借方发生额直接对应存货账户,隐匿销售收入;(2)对贴现票据贴现利息的计算是否正确,入账的贴现凭证是否真实合法,能否税前扣除;(3)对销售货物收取的延期付款的利息,是否按照税法的规定确认应税所得。应收股利和应收利息项目的涉税问题应收股利和应收利息账户借方直接对应往来账户或者投资收益以外的其他账户,故意隐瞒投资收益。应收账款涉税问题(1)销售货物收取的价外费用,是否按规定计入应税所得;(2)应收账款借方发生额直接对应存货类账户

5、,隐瞒销售收入;(3)应收账款账户核销坏账损失,是否经主管税务机关审核批准;(4)结合原始凭证的抽查,已经核销的坏账又收回的,是否及时入账;(5)是否存在超过税法规定计提比例,多计提坏账准备的情况,有无关联方之间的往来款项计提坏账准备,未调整应纳税所得额的情况。其他应收款涉税处理(1)计入该科目的随同货物销售收取的价外费用,是否计入应税所得；(2)其他应收款账户借方发生额直接对应存货账户,隐瞒销售收入；(3)是否存在超过税法规定计提比例,多计提坏账准备,有无非购销活动的应收债权以及关联方之间的往来款

6、项计提坏账准备,未调整应纳税所得额的情况。11涉税要求企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。——国家税务总局公告【2011】25号新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/短期投资项目小企业会计制度小企业会计准则跌价准备按成本与市价孰低计量，当市价低于成本时计提短期投资

7、跌价准备。按成本计量，不计提跌价准备存货第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量；第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。14存货科目核算比较小企业会计准则小企业会计制度科目设置材料采购材料成本差异周转材料消耗性生物资产待摊费用低值易耗品存货跌价准备第十五条存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成

8、本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。项目小企业会计制度小企业会计准则存货盈亏盘亏：借：营业外支出其他应收款贷：存货盘亏：借：待处理财产损溢贷：存货借：营业外支出贷：待处理财产损益盘盈：借：存货贷：管理费用盘盈：借：存货贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入存货涉税问题（一）(1)入库存货的计量是否正确,是否有暂估入库的存货没有冲回,虚进存货成本;(2)将达到固定资产在建工程标准的物资混入存货项目,直接在成本费用中列支;(3)存货账户发生额