中南财大重点题（中级会计）.doc

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1、重点大题1-所得税今年考试中，所得税问题涉及综合题或计算分析题的可能性非常大。例：甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年全年累计实现利润1000万元，所得税税率为33％。2007年发生以下业务：一共给出九个业务，读题时不要先读这九个业务，知道有这九个业务，然后先读要求：要求：(1)编制上述业务的有关会计分录；(2)计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(答案金额单位用万元表示)(1)2006年12月购入管理用固定资产，原价为151万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为5

2、年，会计上按年数总和法计提折旧，税法按直线法计提折旧，折旧年限及与预计净残值税法相一致。【解析】按会计方法2007年应计提的折旧额＝(151-1)×5/15＝50(万元)按税法规定2007年应计提的折旧额＝(151-1)÷5＝30(万元)2007年末固定资产的账面价值＝151-50＝101(万元)2007年末固定资产的计税基础＝151-30＝121(万元)资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。计提折旧：借：管理费用50贷：累计折旧50提示：要为下一步做准备：由于固定资产的账面价值小于固定资产的计税基础，产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，则：准备一，列表：项目账面价值

3、计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异固定资产10112120准备二，列式子：“应交税费―应交所得税”科目金额＝(1000＋20±……)×33％(2)2007年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。2007年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未

4、发生减值。【解析】①研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元，应计入费用化支出：借：研发支出-费用化50贷：应付职工薪酬50②期末，将费用化支出转入当期损益：23/24借：管理费用50贷：研发支出-费用化50③发生资本化支出50万元：借：研发支出-资本化50贷：应付职工薪酬50④期末无形资产达到预定用途：借：无形资产50贷：研发支出-资本化502007年末无形资产的账面价值＝50(万元)2007年末无形资产的计税基础0(万元)资产的账面价值50万元大于计税基础0，产生应纳税暂时性差异50万元。准备一，列到表中：项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异

5、固定资产10112120无形资产50050准备二，列式子：会计计入费用50万元，按税法规定可计入150万元(100×150%)，在计算应纳税所得额时，会计利润大。所以应该在会计利润的基础上，把两者的差额100万元减去，则：“应交税费―应交所得税”科目金额＝[1000＋20-(150-50)±……]×33％※无形资产问题是一个要点问题，在学习时要特别注意一下。把这个问题扩展一下：如果无形资产计提了减值准备，税法不认，就又形成差异。另外，这个无形资产是使用寿命不确定的无形资产，会计上没有进行摊销。假如不是研发的无形资产，而是购买的无形资产，税法也要求摊销(即使使用寿命不确定，税法也要求按照

6、一定的年限进行摊销)。(3)3月1日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。【解析】会计处理为：借：交易性金融资产100贷：银行存款100借：交易性金融资产80贷：公允价值变动损益802007年末交易性金融资产的账面价值＝180(万元)2007年末交易性金融资产的计税基础100(万元)资产的账面价值大于计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。※如何区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异：关键是理解资产计税基础：资产计税基础是指资产在收回其账面价值过程中，在计算应纳税所得额时，允许从应税经济利益中扣除的金额。这里税法允许抵扣

7、100万元，但交易性金融资产账面价值却有180万元，另外80万元税法不认，还需纳税，所以产生的就是应纳税暂时性差异。准备一，列到表中：23/24项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异固定资产10112120无形资产50050交易性金融资产18010050准备二，列到式子中：“应交税费―应交所得税”科目金额＝[1000＋20-(150-50)-80±……]×33％为什么扣减80万元？因为会计上在记80万元时，借：交易性金融资产，贷：