我国个人所得税功能探究述评

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1、我国个人所得税功能探究述评　　摘要我国1994年税制改革以来，个人所得税制不断进行调整，国内的经济专家、税收专家对个税功能的研究方法、研究视点也随之发展，学术成果层出不穷。本文对这些文献研究进行了归纳总结，以期为我国个税的进一步研究提供更为系统的参考依据和研究素材。关键词个税财政收入功能调节收入分配功能中图分类号：F812文献标识码：AResearchReviewoftheFunctionofIndividualIncomeTaxinChinaWANGJun[1][2]，LIUChang[3]（[1]LawSchool，SouthwestUniversity

2、forNationalities，Chengdu，Sichuan610041；[2]LawSchool，Hu’nanUniversity，Changsha，Hu’nan410082；[3]SichuanUniversity，Chengdu，Sichuan610207）AbstractSincethetaxreformin1994，individualincometaxsysteminChinahasbeenadjustedcontinuously，meanwhiletheresearchmethodsandviewsofthefunctionofindivi

3、dualincometaxby15domesticscholarshavecorrespondinglydeveloped，andtheacademicachievementshavealsoemergedinanendlessstream.Thearticleisaclassificationandsummaryoftheseliteratures，inordertoprovidemorereferenceandresearchmaterialsforfurtherstudyonindividualincometax.Keywordsindividuali

4、ncometax；fiscalrevenuesfunction；regulateincomedistributionfunction我国统一的个人所得税法在1994年税制改革中产生并施行，个税制度由此得以重构。在此后的实际运行中，个税的客观效果与改革初衷出现较大差距，如何进一步完善社会主义市场经济体制下的个税制度成为学术界广泛研究的热点问题。由于个税的功能定位是其税制设计的决定因素和前提性问题，对个税功能定位的研究成为个税制度设计的基础工作。鉴于此，本文对我国1994年以来学术界关于个税功能的研究文献进行梳理和评述，为我国下一步个税制度的研究和改革提供参考。

5、1个税功能的一般研究税收功能是指税收本质所决定、内在于税收分配过程中的功能。税收功能可以概括为财政收入功能、资源配置功能、收入分配功能和宏观调控功能。后三者又可以笼统地称为税收的调节功能。①15项怀诚（1998）明确指出了我国1994年修改个税法的指导思想，即强化组织财政收入和调节个人收入的职能，使个人所得课税制度更好地为改革开放服务，为经济发展服务。同时指出，个税的立法精神是在确保财政收入稳定增长的前提下，加大对高收入者的调节力度。梁俊娇（2002）将个税功能总结为四个方面：公平功能、内在稳定器功能、克服重复征税和收入功能。庞凤喜（2008）在研究税收功能

6、时指出，税收最基本、最原始的功能是财政收入功能，同时，税收作为一种分配手段还具有调节功能，包括调节经济运行的功能和调节收入分配的功能。有的学者从历史发展角度，梳理了我国个税功能的变迁，认为在不同历史发展时期，应赋予个税不同的功能定位。吴国华（1995）将建国以来我国发展阶段分为三段，每一阶段的个税功能有所侧重。赵仁平（2010）的研究视野更加广阔，以我国个税近百年的历史变迁为背景，指出直到1994年个税全面改革后，其财政功能和收入调节功能才日益增强，但是在一定程度上又存在着功能错位。15学者们关注我国个税功能的切入点，更多着眼于现实。他们对我国现阶段个税存在

7、的功能弊病进行剖析，并据此提出改革建议。杨铁山等（2001）认为我国现行个税制问题在税收功能上最终表现为两大重要缺陷：一是现行个税的财政功能不强，个税占税收收入的比重大大低于发展中国家的正常水平；二是在调节收入分配上还存在严重缺陷，在经济稳定方面所起的作用也非常有限。夏琛舸（2001）同样将所得税的功能归纳为两项：财政收入和调节经济。财政收入是所得税的基础功能，调节经济职能是所得税的长项，该作用的内涵比较广泛，比较突出的是收入再分配和稳定经济。我国所得税未能有效实现公平与效率目标，很大程度上是因为所得税的收入规模偏小，所以调节能力有限。因此，现阶段所得税调节

8、的总原则应是公平优先，兼顾效率，调节的重点放在收入再