对我国中小企业内部控制问题探究

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1、对我国中小企业内部控制问题探究　　摘要：内部控制对一个企业的发展有着至关重要的指引作用。但中小企业对内部控制的认识程度较低，管理薄弱，内控制度制定较为混乱。本文着眼于当前经济，采用理论与实务相结合的方法，对我国中小企业内部控制存在的问题进行论述，并提出改善措施，使中小企业内控制度能与其自身发展进行有机的结合。关键词：中小企业；内部控制制度；企业文化；激励机制；监督引言12随着2008年金融风暴的远去，全球经济的复苏展现在中国企业面前的是广阔的市场前景和发展机会。但企业对内部控制方面的认识的匮乏，导致了震惊世界的安然事件以及中国的银广夏事件等会计造假案例。对于大企业内部控制就能出现如此大的问题，

2、更何况是那些没有内部控制或者内部控制不健全的中小企业呢。众所周知，我国中小企业数量之多，涉及行业之广。在经济发展中，中小企业发挥了不可估量的作用，为社会提供了大量的工作岗位，保持了社会的繁荣稳定。但据有关统计可知，我国中小企业平均寿命是2.9年，平均每分钟就会有9家企业倒闭，生存3年以上的企业不足10%。分析其原因不难发现，缺失内部控制是造成中小企业寿命短暂的主要原因。但是我国并没有特别针对中小企业的内部控制，其只能参照大企业的内部制度，但是否符合中小企业自身的需要并适合其发展？本文正是基于此，关注中小企业内部控制问题，使得中小企业内部控制制度能与其自身发展进行有机的结合。一、中小企业内部控制

3、理论综述1、国外内部控制研究现状1220世纪30年代，由于全球经济不景气，许多企业为了避免破产的厄运，加强了自身控制与监督。随着人们对其的重视，美国会计师协会在发布《注册会计师对财务报表的审查中》报告中首次提到了内部控制，而在此之前，人们习惯使用内部牵制这一概念。1949年美国会计师协会的审计程序委员会第一次对内部控制做出定义在控制，即其是企业所制定的用以保护财产、会计资料的真实性准确性和可靠性，提高经营效率，推动管理政策得以有效实施的办法和措施。1958年10月，该委员会又对该定义进行重新表述，其在发布的《审计程序公告第29号》中把内部控制划分为2个部分，一个是内部会计控制，另一个是内部管理

4、控制。内部会计控制主要与财产安全和财务记录的可靠性有直接的关系，而管理控制则涉及经营的效率和管理的方针。80年代以后，为了防止和揭露舞弊事件，人们对于内部控制的研究更加重视，在美国还专门成立了虚假财务报告全国委员会。1992年由美国会计师学会、美国会计师协会、内部审计师协会、财务经理协会和管理会计协会等组织参与的“发起组织委员会”即COSO，经过近4年的研究发布了《内部控制-整体框架》报告，该报告详尽的阐述了内部控制的定义、目的并指出其包括五个相关联的组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。随着国际会计作弊事件的频发，2002年，美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》其要求公

5、司在报送财务报告中，要对公司的内部控制框架进行有效地评估，所有的上市公司必须达到其条款的标准要求。随后，美国的COSO委员会在原来的内部控制的基础上结合《萨班斯-奥克斯利法案》，对内部控制进行扩张研究，将企业的管理重心由内部控制的加强转移到风险管理的控制上，新增了“目标制定”、“事项识别”、和“风险反应”三个风险管理要素，并提出了风险组合观等概念，旨在提高企业的风险管理意识。2、国内内部控制的研究现状12相对于国外而言，我国对内部控制的研究始于80年代。1986年，财政部在《会计基础工作规范》上首次提出内部控制制度。1996年，其在发布的《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》中，对注册

6、会计师提出审查企业内部控制的要求。1999年颁布的《会计法》是我国第一次以法律的形式对健全内部控制提出的原则性要求，该法律明确提出，各单位应当建立、健全内部会计制度。2000年证券会在《公开发行证券公司信息披露编报规则》中指出对公开发行证券的保险公司、商业银行、证券公司提出建立并健全内部控制制度的要求。2001年6月财政部颁布《内部会计控制规范—基本规范》等7项关于内部会计控制的规范。同年10月，证券会发布的《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》，要求证券公司聘请有证券执业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评价并提交评价报告。2008年6月，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发

7、布的《企业内部控制基本规范》和17项具体规范征求意见稿，要求自2009年7月1日起在上市公司首先实行，同时鼓励其他非上市的大中型企业执行。随后，2010年4月，财政部等五部委又联合发布了根据国家的有关法律和《企业内部控制基本规范》制定的《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》。其规定，《企业内部控制基本规范》于2011年1月1日起