境外子公司分红企业所得税问题

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1、境外子公司分红企业所得税问题　　在经济全球化浪潮下，国内集团型企业相继设立境外子公司，以寻求更广阔的业务市场和更具优势的融资环境，该文主要针对国内企业在香港设立子公司后分红所涉及的企业所得税相关事项进行解析，旨在交流经验、共同提升境外子公司的财务管理水平。随着经济全球化进程的推进，国内集团型企业相继在境外设立分支机构，以寻求更广阔的业务市场和更具优势的融资环境。除了业务经营和融资环境之外，所在地的税收政策也是其设立境外子公司的重要考虑因素之一。香港以其宽松的税收环境成为许多国内企业设立境外子公司的首选，因此，本文将以某集团公司在香港的子公司为例，详细剖析其在经营过

2、程中遇到的企业所得税问题及对企业经营决策的影响。一、香港、大陆关于企业所得税的规定在进行案例分析前，让我们先回顾一下香港、大陆两地关于企业所得税的相关规定：根据香港的税法条例，在香港设立的子公司应在当地缴纳“利得税”，相当于我们通常所称的企业所得税，税率为16.5%，比国内25%的税率优惠8.5%。由于中国大陆与香港签订了避免双重征税的协定，因此，当香港子公司分红回国内时，只需要缴纳税差8.5%的部分。5根据国内《企业所得税法》第二十三条对境外应纳税额的规定，居民企业取得的来源于中国境外的应税所得和非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、

3、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。二、香港子公司的分红纳税实例根据上述第一点的规定，正常情况下国内母公司境内盈利，香港子公司分红回国内的纳税，由于税率低于国内，因此不存在抵免限额的问题，可直接计算境内应纳税额加上境外应纳税额8.5%的差额部分。然而，公司在实际经营中往往会遇到一些特殊的情况，例如：母公司在境内的应纳税所得额为负数，且其对应的所得税可抵扣金额甚至大于分红对应的应补缴所得税

4、，首次接触这一情况时，公司曲解了税法的规定。假设母公司分红前的应纳税所得额是-1100万元，当年其香港子公司分红1000万元，根据以上情况编制了如下错误的所得税清算初稿：步骤计算内容计算过程结果1将境外分红转换为税前的应纳税所得额1000/（1-16.5%）1197.6万元2计算境外应纳税所得额应补缴的所得税额51197.6*（25%-16.5%）101.8万元3将应补缴的所得税转换为25%税率的应纳税所得额101.8/25%407.2万元4合并计算境内外应纳税所得额-1100+407.2-692.8万元5根据境内外应纳税所得额计算所得税额-692.8*25%-1

5、73.2万元6结论：173.2万元可在以后五个年度内，用以后年度的所得弥补上述做法存在的主要问题是：没有考虑已在境外缴纳的所得税额在当期的可抵免限额。因此，根据税法的规定，在所得税清算时税务部门最终认定的清算步骤是：步骤计算内容计算过程结果1将境外分红转换为税前的应纳税所得额1000/（1-16.5%）1197.6万元2计算境外应纳税所得额在香港已缴纳的所得税额1197.6*16.5%197.6万元3合并计算境内外应纳税所得额-1100+1197.697.6万元4计算境内外应纳税所得额对应的所得税额97.6*25%24.4万元55计算已在境外缴纳的所得税额可从当期

6、应纳税额中抵免的金额24.4*1197.6/（0+1197.6）24.4万元6计算超过抵扣限额的金额197.6-24.4173.2万元7结论：173.2万元用在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补虽然两个过程的计算结果都是可抵扣所得税额173.2万元，但是结果有着本质的区别：最终的可抵扣所得税额173.2万元只能在以后五个年度内用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，不论在这五年内其抵免限额是否超过当年应抵税额，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第522

7、期2013年第39期-----转载须注名来源并且以后各年的抵补顺序为先抵免当年的，当年有余额时才能抵补以前年度的结余。错误的计算步骤是将173.2万元作为普通的境内可抵扣所得税额，在以后年度用境内的应纳税所得额去抵补。错误的结论将会导致错误的分红决策，甚至导致抵免限额过期而产生税收损失。三、香港子公司取得分红的企业所得税5香港子公司除了涉及对国内分红的所得税问题，还会涉及获得其持有的国内公司分红的所得税问题。按税法规定，国内公司向香港公司汇出股息时需要代扣代缴10%的预提股息所得税。在具体的实务操作中，企业可以重点关注预提股息所得税减半征收的相关优惠政策，目前预提

8、股息所得税