基于节能减排视角资源税现状探析

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1、基于节能减排视角资源税现状探析　　[提要]作为保护自然资源的重要税种，资源税理应在节能减排方面发挥作用。但现行资源税制由于自身存在的问题，并不能很好地保护资源。本文从节能减排入手，对资源税现状进行系统研究，指出现行资源税存在的弊端。关键词：节能减排；资源税；极差税中图分类号：F81文献标识码：A收录日期：2013年7月11日一、我国资源税现状9资源税，是对在我国境内开采应税矿产品、生产盐的单位和个人征收的一种税。从1949年起，我国在很长一段时间内实行的是资源无偿开采制度；1984年9月我国颁布了《中华人民共和国资源税条例（草案）》，开始征收资源税，鉴于当时的一些

2、客观原因，资源税税目只有煤炭、石油和天然气三种；1994年我国进行了全面税制改革，对资源税也进行了调整，确定了沿用至今的资源税基本框架；为了强化资源税的征收力度，财政部、国家税务总局自2004年起先后调高了煤炭、原油、天然气等多种资源的资源税税额；自2010年6月1日起，财政部和国家税务总局开始了以新疆为试点，逐步扩展到全国的资源税改革。这项试点改革措施的核心是将原油、天然气资源税的计征由从量定额计征改为从价定率计征，税率为产品销售额的5%。现行资源税具体内容如下：（一）纳税义务人。现行资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的所有

3、单位和个人。（二）纳税范围。现行资源税的税目包括7大类，在7个税目下又设有若干个子目，如表1所示，主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。（表1）（三）计税依据和计征办法。根据相关规定，我国资源税实行从价定率和从量定额两种征收方式，即资源税应纳税额按应税资源产品销售额（或课税数量）和规定的税率（或单位税额）计算，计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率或应纳税额=课税数量×单位税额（四）税收优惠。资源税实行普遍征收、级差调节的基本原则，规定的减免税项目比较少，主要有以下几方面的内容：开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；纳税人开采或者生产应税产品

4、过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。9（五）征收管理。资源税由国家税务局系统负责征收和管理。根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，海洋石油企业缴纳的资源税归中央政府享有，而其余的资源税则归地方政府。一般而言，凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地国家税务局缴纳税款。但如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。（六）资源税收入发展变化。1994～2011年资源税收入及占税收收入总额的比重变化情

5、况如表2、图1所示。（表2、图1）我国资源税收入绝对额从1994年开始呈逐年上涨的趋势，其数额从最初的45.50亿元飙涨到了2011年的598.81亿元，在18年的时间里增长了近12.16倍。与此同时，增长幅度不断扩大，特别是自2005年以来增长极为迅猛，在2010年开始改革试点后，增值速度又出现了质的飞跃。但资源税收入占我国税收收入总额的比重却一直处于较低的水平，其比重始终不足1%，最高为1995年的0.92%，最低仅为0.39%，而且在2004年以前呈逐年下降的趋势，2004年后有所回升。资源税（海洋和石油资源除外）属于地方性税收，因此资源税收入的增加会全数增

6、加资源所在地政府的税收收入，也会在一定程度上增加当地的财力，对当地公共物品的提供、节能减排乃至当地的经济发展都会有一定的作用。但由于资源税在我国财政收入中所占的比重并不高，从总体来看，我国资源税的财政收入功能并不是很明显。9二、国外资源税介绍国外资源税的开征目的，主要是为了减少自然资源的开采、保护自然资源与生态资源。各国资源税相关情况如下：（一）为了保护自然资源，各国或地区都根据自身自然资源的禀赋差异制定了资源税的涵盖范围。如，美国路易斯安那州对自然资源产品征收资源开采税，其自然资源包括各种矿物、其他天然矿床、岩盐、海盐、各种木材等。有些国家如加拿大、菲律宾以及美

7、国路易斯安那州等还特别对林业产品征税，法国则对森林砍伐征森林砍伐税，泰国单独对柏木征税。有些国家还对一些特殊资源征税，如安哥拉对钻石征税，泰国对燕窝、水产征税等。丹麦是一个资源并不是非常丰富的国家，因此该国利用对国内各种资源征收资源税，提高了资源使用效率，起到了节能减排的作用。丹麦的资源税系统覆盖了几乎所有一次和二次能源，包括电能、轻重油、煤炭、天然气等，不仅促使资源使用效率提高，而且引导民间研究力量致力于矿物燃料的替代产品开发。9（二）为了推动企业对自然资源的合理开采和有效使用，美国还实行了开采税，该税是对自然资源的开采征收的一种税，目前已经有38个州开征了这种

8、税，现以俄