基于公司治理视角内部审计探究

《基于公司治理视角内部审计探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、基于公司治理视角内部审计探究　　随着全球资本市场的快速发展，近年来国内外一系列震惊世界的上市公司财务丑闻相继爆发，使得国内外资本市场面临诚信危机。严峻的形势不仅引发了人们对公司治理的深层次思考，而且也引起了人们对于内部审计的高度关注。1999年，国际内部审计师协会（IIA）对内部审计进行了全新的修订，突出强调了内部审计的公司治理职能。2002年4月，国际内部审计师协会（IIA）在《萨班斯——奥克斯法案》（简称SOX法案）的意见书中提到：“董事会、管理层、内部审计、注册会计师审计是完善公司治理的四大基石”。当前，内部审计已成为公司管理的重要组成部分，在上市公司的运营管理中内

2、部审计处于极其重要的地位。一、公司治理与内部审计理论分析15公司治理是促进企业发展和影响企业竞争的决定性因素之一，也是保证企业健康、稳定发展的关键所在。国内外许多企业的管理实践经验表明：公司治理决定着公司是否具有竞争性。公司治理在财务管理、经济管理、会计、法律甚至社会文化与政治等诸多领域均有所涉及，内容比较繁多，因此，很难对公司治理下一个统一的定义。国内外理论界对公司治理的内涵存在着一定的争论，国外学者对公司治理的界定主要是围绕着控制和监督管理层人员的行为进而以保护股东利益、公司利益相关者利益两个主题展开的。国内学者是在考虑制衡经营者腐败和建立现代企业制度两个主题下从公司

3、内部权力机构相互制衡轮、企业所有权和公司治理结构等同论、利益相关者相互制衡论、保护所有者利益，监督激励经营者论这四个角度对公司治理进行理解的。虽然国内外学者从不同的角度对公司治理进行了理解，进而给出了多种解释，但是对公司治理的研究还是存在着两方面的不足。一是将公司治理的目的片面的理解为相互制衡，忽视了科学决策。二是只关注公司治理结构，忽视了公司治理机制。笔者认为我国著名学者李维安对公司治理的定义比较全面，其定义：“通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益的一种制度安排。

4、”这一定义实现了两个方面的观念转变，一是从相互制衡转向科学决策，二是从公司治理结构转向公司治理机制。15内部审计活动由来已久，随着社会的快速发展和企业经营管理需求的不断提升，内部审计理论也在不断的深入和完善。国际内部审计协会（IIA）对内部审计的定义进行了多次修改和扩展，其最新的定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的在于为组织增加价值并改进组织的经营。它采用系统化，规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而实现组织的目标。”该定义把内部审计的职能提高到公司的整体水平上，使其成为帮助公司运营成功的一个关键因素，同时也使内部

5、审计与公司的治理过程、控制和风险管理紧密的联系在一起。内部审计是一种积极的管理审计，一种独立客观的保证、咨询活动，具有独立性、广泛性、综合性的特点，相当于人体的白细胞，在企业内部建立企业自我完善、健康发展的免疫机制，其目的是为公司创造更多的价值，其基本职能是评价和监督受托经济责任的履行情况，进而改善企业的运营状况，帮助企业完成其目标。内部审计并不是一个静态的概念，而是动态的、与时俱进的，它会随着社会经济的高速发展和研究的不断深入而不断的注入新鲜血液，从而更好地发挥内部审计的作用。随着公司制企业的发展，现代公司呈现出的所有权与经营权分离的特征导致了公司治理问题的产生，公司治

6、理的本质就是要解决两权分离所产生的委托代理问题；在两权分离下，委托人需要对受托人的受托经济责任履行情况进行监督和评价，在这种情况下内部审计应运而生，内部审计产生的根本动因是受托责任，因为受托责任理论包含在委托代理理论之内。所以，公司治理和内部审计有着共同的理论基础——委托代理理论。15股东利益最大化和相关者财富最大化是企业财务管理目标的两种主要观点。公司治理是一种制度安排，其目的是调节和平衡公司内部和外部的利益关系，从而保证股东利益的最大化、公司各方面的利益相关者的利益最大化；而内部审计是为企业完成其目标服务的，进而提高企业的组织效率，这样内部审计的内涵正好与企业管理的价

7、值最大化目标相吻合。因此，公司治理和内部审计都是为企业总体目标服务的，两者目标是一致的。二、内部审计与公司治理的关系（一）内部审计是公司治理的重要组成部分IIA主席leroyE.Bookal指出：“有效的公司治理需要具备四个重要的要素，即内部审计师、董事会、高级经理层、外部审计师。”Gramling指出内部审计是“透视整个公司的窗口”，是公司治理中其它三个要素可以依赖的一种重要资源。内部审计质量的好坏对内部审计与其它三个要素之间的关系产生直接的影响，进而对公司治理产生影响。公司治理是通过一系列制度安排恰当地解决委托—代理问题，