所得税汇算清缴鉴证案例5

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1、企业所得税年度纳税申报表鉴证实务 　　第五讲　应纳税所得额计算的鉴证——工作底稿审核之二　　第一节　应纳税所得额计算类审核　　一、应纳税所得额计算类工作底稿是否存在设计缺陷　　中税协统一设计的应纳税所得额计算类工作底稿共计40张，这些工作底稿是必须使用的，不能有遗漏。如果事务所计划使用的应纳税所得额计算类工作底稿，少于中税协统一设计40张工作底稿的内容，就应当认定为事务所应纳税所得额计算工作底稿存在设计缺陷。中税协设计的工作底稿，具体明细如下：　　（一）收入类调整项目鉴证（10张）　　接受捐赠收入鉴证表、不符合税收规定的销售折扣和折让鉴证表、未按权责发生制确认的收入鉴证表、

2、特殊重组鉴证表、一般重组鉴证表、以公允价值计量资产纳税调整表、确认为递延收益的政府补助鉴证表、境外应税所得鉴证表、不允许扣除的境外投资损失鉴证表、收入类调整项目－－其他鉴证表、　　（二）扣除类调整项目鉴证（10张）　　工资薪金及三项经费鉴证表、业务招待费鉴证表、广告费和业务宣传费鉴证表、捐赠支出鉴证表、利息支出鉴证表、各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证表、罚金、罚款、税收滞纳金、赞助、与收入无关的支出鉴证表、不征税收入用于支出所形成的费用鉴证表、扣除类调整项目－－其他鉴证表　　（三）资产类调整项目鉴证（6张）　　资产损失鉴证表

3、、固定资产折旧鉴证表、生产性生物资产鉴证表、无形资产长期待摊费用摊销鉴证表、油气勘探投资油气开发投资鉴证表、资产类调整项目－－其他鉴证表　　（四）资产减值准备项目调整鉴证（2张）　　资产减值准备项目调整明细表（执行会计制度纳税人填报）、资产减值准备项目调整明细表（执行会计准则纳税人填报）　　（五）房地产企业预售收入计算的预计利润鉴证（1张）　　房地产企业预售收入计算的预计利润鉴证表　　（六）特别纳税调整应税所得鉴证（1张）　　特别纳税调整应税所得鉴证表　　（七）纳税调整项目－其他（1张）　　纳税调整项目－其他鉴证表　　（八）长期股权投资所得（损失）鉴证（4张）　　长期股权初

4、始投资鉴证表、长期股权投资持有收益鉴证表、长期股权投资处置所得（损失）鉴证表、投资损失补充资料鉴证表　　（九）企业所得税弥补亏损鉴证（3张）　　本年盈亏额和当年可弥补所得额鉴证表、以前年度亏损弥补额鉴证表、本年度实际弥补的以前年度亏损额鉴证表　　（十）税收优惠鉴证（2张）　　税收优惠明细表鉴证表—加计扣除、税收优惠明细表鉴证表—减免、抵扣所得额　　二、应纳税所得额计算类工作底稿是否按规定填制　　（一）审核工作底稿所列事项是否全面填制，对漏项的应追加鉴证程序。　　（二）审核工作底稿披露的鉴证事项在鉴证年度实际发生情况。　　（三）审核会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性鉴证情

5、况。　　（四）审核会计与税法的差异事项的纳税调整鉴证情况。　　三、鉴证程序审核　　（一）收入类工作底稿审核　　审核收入类工作底稿，应关注外勤人员是否执行了《企业所得税年度纳税申报鉴证业务操作指南》第七条规定的鉴证程序。下面介绍第七条规定收入类纳税调整项目鉴证程序:　　第七条根据指导意见第六条的规定，应依据税收规定鉴证收入类调整项目，重点鉴证收入类纳税调整项目的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。　　（一）视同销售收入鉴证　　1.视同销售收入包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。　　2.鉴证视同销售收入应特殊关注：　

6、　（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表和鉴证表；　　（2）执行企业会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。　　（3）执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，税收上作为视同销售收

7、入处理，应进行纳税调整。　　（4）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料；　　（5）按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。　　3.视同销售收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中的《视同销售收入鉴证表》。　　（二）接受捐赠收入鉴证　　1.鉴证接受捐赠收入应特殊关注：　　（1）执行企业会计准则的被鉴证人，接受捐赠收入计入营业外收入的不属于本鉴证项目，未计入当期损益的，属于本鉴证项目；　　（2）执行企业会计制度的被