企业新资产减值准则下利润操纵行为探究

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1、企业新资产减值准则下利润操纵行为探究　　摘要：在新的会计准则下资产减值有了更为详细的规定，这些规定能够有效减少企业利润操纵行为的发生，有助于提升会计信息质量。本文围绕新企业资产减值准则的变化，分析了它对减少利润操纵的积极意义并分析了存在的漏洞，针对性地给出了建议措施。关键词：新资产减值准则利润操纵行为一、相关概述资产减值是指资产在使用的过程中因为损耗或者贬值等原因使得原有价值发生了减值，造成会计账簿上的账面金额难以真实反映资产的原有价值，资产的可回收金额小于原有资产的历史成本价值。从会计角度上讲，这两者之间的差额就是资

2、产减值的金额。7为适应国际会计准则，我国在2006年颁布了新修订的企业会计准则，并要求所有上市公司从2007年1月起正式施行，新的会计准则较旧会计准则发生了较大变动，其中在资产减值方面更是进行了更为详细的规定，明确了新会计准则中资产的适用范围，既包含了固定资产和无形资产，也包含了对于子公司、合营公司以及联营公司中的长期股权投资。在新的会计准则中，对资产的减值作了明确要求和规范，明确禁止转会资产减值损失，新会计准则在资产减值上的这一重大修订有效遏制了企业对于利润的有意操纵，能够明显地影响到上市企业的利润计算。二、新旧会计

3、准则下资产减值比较分析新的会计准则跟之前的旧会计准则相比较，在资产减值上主要有以下几个方面的变动：首先是新的会计准则明显扩展了资产减值准备这一会计科目的计提范围。依据之前的旧会计准则，企业只需要针对八项相关资产进行资产减值准备的计提操作，但新的会计准则则较大程度上扩展了需要进行减值准备计提的资产范围，进一步包含了投资性房地产、消耗性生物资产、递延所得税资产、建造合同所生成的资产、未探明的石油或者天然气矿区资产以及在融资租赁的经济活动中出租方没有进行担保的余额等相关项目，这些项目都被纳入到了资产减值计提的范围，更好地实现

4、了我国会计准则跟国际接轨。7其次是明确了某些企业资产在进行计提完资产减值准备后不能够再转回。新会计准则的这一规定主要是针对上市公司常常会利用资产减值准备来实现盈余管理的目的，正是为了有效规范相关会计操作，新会计准则明确规定企业的在建工程、固定资产、无形资产等相关资产在计提完资产折旧之后，相关减值准备就不能再转回，新会计准则的这一修订是会计谨慎性原则的充分体现，通过这些新的规定能够有效避免企业利用资产减值准备转回来来进行利润操纵和盈余管理。再次是新会计准则中适时引入了资产组、总部资产等相关科目和概念。在旧的会计准则条件下

5、，企业对资产进行减值准备计提，计提的资产对象一般都是单项资产，难以覆盖企业的全部资产。通过会计准则的修订，将总部资产、资产组以及资产组组合等相关资产概念引入到资产减值准备计提操作中，可以将那些不能够单独产生现金流的企业资产通过确认其资产组归属来实现资产减值准备的计提和确认，进而使得新会计准则在资产减值准备的计提程序、计提原则、计提方法等方面更加详尽具体，更加具有实际操作性。最后是将资产减值损失这一会计科目新增到会计准则中。与原有的会计准则相比较，新的会计准则将原先的坏账损失、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程

6、减值准备、存货跌准备等科目统一纳入到资产减值损失科目下，将上述原有科目都作为二级科目来处理，在会计损益表中将资产减值损失作为一级科目单独核算。通过这种科目转变可以有效增强企业营业外支出、管理费用的科目的比较分析，有效减少企业盈余管理现象，有助于提升企业会计信息质量。三、新会计准则下资产减值仍存在的利润操作漏洞7尽管新的会计准则对企业资产减值做了更为详尽的规定，相关计量和记录更为科学合理，产生的会计信息更加真实可靠，企业进行盈余管理的空间有效压缩，但是不可否认，在新的企业资产减值会计准则之下，仍旧存在着漏洞使得企业可以进

7、行利润操纵。首先，新会计准则下资产减值的范围差异造成一定的利润操纵空间。新旧会计准则对于资产减值准备的计提范围进行了变化修订，在新的会计准则下，需要进行资产减值准备计提的资产范围更为广泛，这里面既包含了固定资产和无形资产，也包含了对于子公司、合营公司以及联营公司中的长期股权投资。对于一般的存货、金融资产以及生物资产等的资产减值计提也作出了较为详尽的规范。通过对比新旧会计准则对资产减值准备的操作规范可以发现，新的会计准则明确规定企业的长期资产的减值计提准备不能够再转回，而投资性房地产、消耗性生物资产、递延所得税资产、建造

8、合同所生成的资产、未探明的石油或者天然气矿区资产以及在融资租赁的经济活动中出租方没有进行担保的余额等的减值准备计提金额却可以进行转回，这种资产范围上的差别在一定程度上也可以为企业实施利润操纵提供空间。7其次，新会计准则下未来现金流量往往难以准确计算。在新的会计准则之下，对于企业的期末资产计价以及企业的当期损益计量都是按照未来现金流