以人为本、行为价值和人本管理会计机制探究

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1、以人为本、行为价值和人本管理会计机制探究　　摘要：围绕“物”为中心的传统管理会计将价值管理的重心放在“物”成本的节约，这与经济形态转变带来的管理重心转移是相背离的。架构在行为科学基础上的价值形成逻辑主线，决定了“人的某种需求”与“企业价值形成”之间建立起持续的直接关联，可以成为企业价值实现自驱动的关键。依据心理学、行为学观点推演的跳闸理论表明，摒弃“物”本，构建以“人”为本的人本管理会计可以成为企业价值实现自驱动的关键机制，而这种机制安排应以“行为一价值”为内核。关键词：以人为本；行为价值；价值形成逻辑闭环；跳闸理论；人本管理会计机制中图分类号：F234.3文献标识码：A文章编号：1005-0

2、892f2013）09-0109-0919以人为本、行为价值和人本管理会计机制探究　　摘要：围绕“物”为中心的传统管理会计将价值管理的重心放在“物”成本的节约，这与经济形态转变带来的管理重心转移是相背离的。架构在行为科学基础上的价值形成逻辑主线，决定了“人的某种需求”与“企业价值形成”之间建立起持续的直接关联，可以成为企业价值实现自驱动的关键。依据心理学、行为学观点推演的跳闸理论表明，摒弃“物”本，构建以“人”为本的人本管理会计可以成为企业价值实现自驱动的关键机制，而这种机制安排应以“行为一价值”为内核。关键词：以人为本；行为价值；价值形成逻辑闭环；跳闸理论；人本管理会计机制中图分类号：F23

3、4.3文献标识码：A文章编号：1005-0892f2013）09-0109-0919以人为本、行为价值和人本管理会计机制探究　　摘要：围绕“物”为中心的传统管理会计将价值管理的重心放在“物”成本的节约，这与经济形态转变带来的管理重心转移是相背离的。架构在行为科学基础上的价值形成逻辑主线，决定了“人的某种需求”与“企业价值形成”之间建立起持续的直接关联，可以成为企业价值实现自驱动的关键。依据心理学、行为学观点推演的跳闸理论表明，摒弃“物”本，构建以“人”为本的人本管理会计可以成为企业价值实现自驱动的关键机制，而这种机制安排应以“行为一价值”为内核。关键词：以人为本；行为价值；价值形成逻辑闭环；跳

4、闸理论；人本管理会计机制中图分类号：F234.3文献标识码：A文章编号：1005-0892f2013）09-0109-0919最近几年，经济全球化伴随着科学技术的发展，一种以知识和创新为动力的新经济形态俨然成形。知识经济的出现，不但改变了经济增长的方式，同时也改变了会计学科的面貌，使注重财务资本的会计学科面临严峻的冲击和挑战（胡玉明、刘运国，2008）。在这一背景下，会计的两大分支财务会计与管理会计，因自身秉性的不同，面临不同的压力和变革进程。管理会计基于自身的灵活性，决定了其相对于具有制度刚性的财务会计来说更易受到冲击，也因此成为会计学科变革的前导。在知识经济条件下，管理会计应如何变革就成为

5、会计学科发展亟待解决的重要课题。一、管理会计实践的演变与研究的瓶颈19自19世纪末，铁路管理者利用庞大而复杂的成本系统计算运输不同类型货物的成本开始，管理会计就在工业经济当中孕育、发展起来。根据管理会计实践关注的侧重点不同，管理会计实践演变的历程大致可以分为五个时期：（1）1950年以前。该阶段管理会计实践主要关注点是通过预算和成本会计系统的使用对“物”的成本进行确定和实现财务控制。（2）20世纪60年代至80年代中期。管理会计实践的侧重点转移到为管理计划和控制提供决策有用的信息。（3）20世纪80年代中期至90年代中期。管理会计实践开始从严格地关注计划和控制转移到强调业务流程的精细化管理和间

6、接费用的精确分配，产生了一些诸如作业成本法（ABC）、流程价值分析和战略成本管理等管理会计技术或工具。（4）20世纪90年代中期至末期。管理会计实践将对计划、控制、业务流程和间接费用精确分配的关注扩展到包含辨别、计量和管理客户价值、组织创新和股东价值回报的动因上，并形成一些“新”的诸如平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）、质量成本管理（TQM）、目标成本（MC）等管理会计技术或工具。（5）进入21世纪后。管理会计实践开始试图将ABC与BSC进行衔接（吴安妮，1999），并尝试将过去20年里“新”创造的管理会计技术（工具）诸如TQM、SWOT、MC、EVA等整合进ABC与BSC衔接后的平台

7、里，试图打造由管理会计工具组成的管理会计框架体系（王斌、高晨，2004；吴安妮，2007）。这个过程亦被梳理为构建“价值管理”的综合框架（Ittner和Larcker，2001；潘飞、文东华，2006）。19-101可以说，管理会计的发展伴随着工业经济的迅猛发展而逐渐发展成形。但是管理会计信息与企业需求脱节却一直是管理会计理论研究面对的棘手问题（熊焰韧，2006）。Johnson和Kaplan（1