自行开发无形资产所得税会计问题探究

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1、自行开发无形资产所得税会计问题探究　　【摘要】随着我国经济的发展，所得税对经济的调节作用越来越突出。我国企业中，自行开发无形资产的比重显著增加，研发费用占企业总支出的比重也越来越大。文章以所得税会计为基础，结合自行开发无形资产的相关理论，采用理论分析、比较分析和案例分析等研究方法，对自行开发无形资产的所得税会计问题进行分析和研究，并提出若干完善建议。【关键词】自行开发无形资产；研发费用；所得税会计；企业所得税法一、自行开发无形资产所得税会计的理论依据会计制度与所得税法的改革与完善，特别是《企业会计准

2、则》和《企业所得税法》的相继出台，为所得税会计中自行开发无形资产的确认、计量、披露以及研发费用加计扣除等方面提供了有力的理论依据。（一）自行开发无形资产的确认、计量与所得税会计的相关规定10《企业会计准则第6号——无形资产》规定，有关于企业内部研究开发项目支出的部分，应该分为研究与开发两个阶段的支出。其中，研究阶段的支出，发生时应当计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的，要确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发

3、生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。关于自行开发无形资产的后续计量的相关规定：企业在取得无形资产时应当分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的，应当估计其使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，则视为使用寿命不确定的无形资产。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。（二）自行开发

4、无形资产缴纳所得税会计的相关规定《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第十二条指出：“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。”第三十条指出：“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。”10《企业所得税法实施条例》规定：“企业所得税法第十二条所称无形资产

5、，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。二、《企业所得税法》实施前后，对自行开发无形资产所得税会计的影响会计方面以及所

6、得税法方面，关于自行开发无形资产所得税会计的各项有关规定，为所得税会计的处理与研究工作提供了有力依据，而企业所得税法的颁布与实施也对自行开发无形资产的所得税会计产生了深远的影响。（一）《企业所得税法》实施前后，对自行开发无形资产初始计量的影响10《企业所得税法》实施前，按照财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）关于技术开发费的要求，与新产品、新工艺试制和研究相关的费用，在按规定100%扣除基础上，允许再按当年实际支出额的50%在企业所得税前扣除

7、。该通知没有将研究开发费用区分为是否形成无形资产的不同扣除办法，而是将企业所有的研发费用在发生当年全额150%扣除。在初始计量时，自行开发无形资产的账面价值一般大于其计税基础，所以在会计处理时，将此差异确认为应纳税暂时性差异。在产生此差异的当期，确认的递延所得税负债（各年累计数）=应纳税暂时性差异×企业所得税税率（《企业所得税法》实施前为33%）；就企业当期发生的交易或事项，按照法规计算应纳税所得额，将应纳税所得额与适用所得税税率计算的结果确认为当期应交的所得税。利润表中所得税费用应该为当期所得税和

8、递延所得税的合计额。《企业所得税法》实施后，企业会计准则规定，对于内部研发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化，计入当期损益。不确认递延所得税资产的特殊情况。某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生