税收筹划和其在企业投资中应用

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1、税收筹划和其在企业投资中应用　　摘要：税收筹划是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过税收筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，从而实现更多的利润，提高企业价值。税收筹划是一项复杂的系统工程，在企业投资中的应用包括投资地点、方式、方向等方面的选择。关键词：税收筹划；投资；企业中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）25-0121-02一、税收筹划的客观性分析税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪30年代便引起了社会的关注，并得到法律的认可。英国上议院议员于1935年就针对税收筹划提出：“任何一

2、个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益……不能强迫他多缴税”。自20世纪80年代以来，税务筹划在世界范围内得以迅速发展，逐渐成为纳税人理财、企业经营管理决策不可或缺的一部分。在中国，税务筹划于20世纪90年代引入，其功能和作用不断为人们认识、接受，并受到重视。但在税收筹划定义上，国内外的表述不尽相同。8荷兰国际财政文献局编著的《国际税收辞汇》一书中，税收筹划的定义是：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事物活动的安排，最终实现缴纳最低的税收。”[1]印度税务专家雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称：“税收筹划是纳税人财务活

3、动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”[2]在《税收与企业战略：筹划方法》一书中，经济学家麦伦·斯科尔斯认为税收筹划不是单纯的税负最小化，而且在实施最大化税后利益的决策规则时要考虑税收的作用，考虑所筹划的交易对交易方的税收影响：显性税收＼隐性税收和税收顾客，以及执行各种税收筹划的战略成本[3]。尽管对税收筹划的认识有所不同，但税收筹划的产生和发展有其客观必然性。8首先税收筹划是企业追求价值最大化的需求。企业作为独立的利益主体，最终目标是追求其价值最大化，而通过税收筹划，可以降低营业税、所得税、土地增值税等，最终实现税后利

4、润最大化，从而实现股东财富最大化。其次税收筹划是政府进行宏观调控的需求。政府用税收政策进行宏观调控的机理是：对不同的经济行为设置差别税负，引导逐利的企业为了获得税收利益而做出政府所期待的决策，从而实现经济的健康发展。企业的节税行为是政府支持鼓励的，也是政府实现宏观调控的基础。如此，政府既赋予了企业进行节税的权利，也在税法中为企业的节税行为提供了筹划空间。最后是相关税法漏洞的存在。任何国家的法律都不可能十全十美，随着国家经济的发展，国家的法律体系将在实践的检验中得以完善，虽然避税并不是政府政策所引导的，也不符合税法的主观意图，但其并不违反法律法规，政府对付避税的主要措施是

5、不断完善税法，堵塞税法漏洞。二、税收筹划的必要性分析1.降低纳税人的税收成本，保留企业税后收益。企业纳税金额的高低直接决定了企业本期的税后利润，作为净利润的减项，税收越高，则企业净利润越少。企业利用会计制度和政策的弹性规定，采用合理的税收筹划方法，对涉税的会计事项进行管理和控制，在法律允许的范围内，将税收降到最低，就可实现企业的净利润最大化。2.提高企业财务管理水平，完善内控制度。企业的税收筹划需要高水平的财务会计人员和严密的企业内部控制制度。进行税收筹划，必须对企业的所有的财务事项进行综合把握，合理地组织筹资活动、经营活动、投资活动和利润分配活动，并科学地处理产生的各

6、种财务关系。83.提高纳税人的纳税意识。正确、有效的进行税收筹划，需要对国家会计政策和税收法律法规有较好的把握，通过税收筹划不仅可以享受减免税等优惠，还可以促使企业进行文明纳税，维护纳税人的合法权益。税收筹划为纳税人节税提供了合理、合法的渠道，从客观上降低了纳税人违反税收法律的可能性。采取偷税、抗税、漏税等违法、减轻税负的手段来减少应纳税款，纳税人不仅要承担法律制裁的风险，而且若被发现，还会严重影响企业的声誉，使企业的商誉蒙受损失。4.健全和完善法律法规。税收筹划不违反国家税法规定，但并不是所有的税收筹划方式都是符合政府的政策导向的。税收筹划是在对税收优惠政策研究之后的

7、运用，由于在不同的时期，税收法律法规可能存在覆盖面上的空白、衔接上的间隙和理解上的模糊处等，这也就直接造成纳税人利用现行税收政策的某些缺陷、不足和漏洞。企业的纳税筹划策略充分地反映了纳税人的筹划意图，揭露现行法律法规的缺陷，促使财政局和税务局尽早发现现行法规制度所存在的不足和漏洞，加快税收的立法过程及与相关法律、法规的相互协调与衔接，进而依据法定程序对其进行更正、补充或修改，最终完成对会计法规和税收制度的健全和完善。5.有利于增加国家税收。虽然纳税人进行税收筹划，国家短期内的税收额可能受到影响，但企业进行税收筹划有利于资本积累，增加营业额