我国农林上市公司生物资产信息披露存在问题研究

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1、我国农林上市公司生物资产信息披露存在问题研究　　摘要：本文选取30家农林上市公司作为研究样本，对我国农林上市公司生物资产信息披露存在的问题进行分析，并提出了规范生物资产信息披露的相关建议。关键词：农林上市公司；生物资产；信息披露生物资产作为农林上市公司重要的收益来源，在信息披露中占据举足轻重的地位，因而，分析研究现阶段我国农林上市公司有关生物资产信息披露中存在的问题和原因，帮助提高我国生物资产信息披露的质量，有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果，对提高会计核算质量和保证财务信息的真实可靠具有重要意义，同时也对

2、推动促进我国农业的发展具有现实意义。一、生物资产的内涵、特性和分类（一）生物资产的内涵和特性依据《国际会计准则第41号——农业》的规定，生物资产指的就是“活的植物和动物”。IAS841将与农业活动有关的资产分为生物资产、农产品和收获后加工而得的产品，并对农产品和生物资产之间的区分做了明确的规定。我国《企业会计准则第5号——生物资产》把生物资产定义为“有生命的植物和动物”。生物资产作为一种特殊的资产，具有多样性、转化性和自然增值性等特点，同时还易受自然力的影响。（二）生物资产的分类标准不同，生物资产分类也就不同。按基本特征不同，可分

3、成植物和动物；按成长特征不同，可分成成熟性生物资产和未成熟性生物资产；按生长周期不同，可分成一年生生物资产和多年生生物资产；按价值转移方式不同，可分成生产性生物资产和消耗性生物资产；按经营目的的不同，可分成公益性生物资产和经营性生物资产，经营性生物资产又包括生产性生物资产和消耗性生物资产，这种分类方法主要是参照我国的“生物资产”会计准则。二、我国农林上市公司生物资产信息披露实证研究（一）样本公司的选择8目前，我国上海证券交易所、深圳证券交易所的A股农林牧渔上市公司有54家，本文从中选取从事农作物种植、林业种植、牲畜养殖、渔业养殖等

4、农业生产活动的30家公司作为研究样本。分别为：600354敦煌种业，300106西部牧业，002688金河生物，600540新赛股份，600371万向德农，300189神农大丰，002321华英农业，002041登海种业，000998隆平高科，000713丰乐种业，002679福建金森，000663永安林业，002556辉隆股份，002259升达林业，002477雏鹰农牧，600467好当家，000798中水渔业，600975新五丰，300094国联水产，600598北大荒，600257大湖股份，002086东方海洋，600506

5、香梨股份，600189吉林森工，600275武昌鱼，000735罗牛山，002069獐子岛，600108亚盛集团，300143星河生物，601118海南橡胶。（二）我国农林上市公司生物资产信息披露存在的问题本文以30家农林上市公司作为研究对象，分别对它们2011年的财务报告进行分析，通过分类统计每家公司对生物资产的信息披露情况，得出如下结论。信息披露及时性较差。从样本公司年报的报出日期看，虽符合会计年度结束后的4个月内披露的准则规定，但具体披露时间大多集中在3、4月份（见表1），甚至一半以上的公司选择4月份报出年报披露信息，说明信

6、息披露的及时性较差。生物资产作为一种特殊的资产，4个月的时间间隔极有可能使会计信息失去准确性，信息的延迟披露极可能会导致信息使用者的误判。2.信息披露不充分，且可比性差。各公司对生物资产的披露方式不尽相同，统计数据见表2。8从表2可以看出，30家公司中只有10家在报表中采用“生产性生物资产”项目披露，0家对“消耗性生物资产”项目进行披露，只有永安林业1家公司披露了“公益性生物资产”。虽然我国已颁布《企业会计准则——生物资产》准则多年，但就现状来看，企业仍然对生物资产的信息披露不严格、随意性较大，信息披露不充分，影响了上市公司的信息

7、完整性、准确性，造成同类上市公司信息不相关、不可比。3.信息分类不明确。通过对财务报告附注的分析，发现只有5家披露了生物资产的核算办法，没有公司对生物资产的具体品种进行详细披露。大多数公司只说明从事的行业类别，如养殖业、林业、渔业、种植业等，而对具体的农业生产活动，如养牛、苗木种植、种植果林、种植用材林等，并没有作出详细的说明。例如，水稻和玉米的经济属性和产能是不一样的，若仅仅反映生物资产持有目的，同列为种植业来披露，则会忽略生物资产的真实价值及未来的潜在价值，这样的披露是不清晰、不明确的，会使信息使用者无法清楚的了解企业生物资产

8、的种类、价值以及变动情况。（三）我国农林上市公司生物资产信息披露存在问题的原因分析针对上述问题，分析其原因，主要有以下几个方面。1.会计准则对生物资产的规定尚不完善。我国会计准则对生物资产信息披露的规范较为简化、粗糙，尚未对部分内容，如生物资产的数