应用流程分解与作业成本法物流成本核算

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1、应用流程分解与作业成本法物流成本核算摘要：通过对制造企业物流流程的分析，将流程按照作业活动进行分解，统计资源的消耗，结合作业成本法的思路，介绍了核算制造企业物流成本计算的方法和操作步骤，帮助企业理清物流系统各环节成本分布情况，认识流程改善空间。关键词：物流成本；流程分析；作业成本法中图分类号：F252.2文献标识码：A在开放的市场环境下，制造企业已经认识到供应链竞争力的重要性，企业要在市场上获得竞争优势，不仅要靠产品质量，更要依靠供应链构成的核心竞争力。刘秉镰等[1]指出中国制造业企业主要内部物流资源

2、的整合不断深入，非核心业务外包趋势明显。制造企业与物流企业之间的合作也由单一的仓储、运输等环节逐步延伸到制造企业内部。这种融合式的企业发展之路成为一种趋势。但是，与此同时，供应链关系中的企业和企业之间的合作毕竟是两个独立核算的经营主体，物流企业为制造企业提供服务的同时，如何核算制造企业的物流成本已成为衡量服务价格的重要依据。制造企业内部的物流成本核算也是制造企业进行企业流程改善的重要依据之一。1物流成本概念1黄炎波[2]等认为物流成本是指在物流活动中，物品在空间位移（包括静止）过程中和时间上所消耗费的

3、各种资源的活化劳动和物化劳动的货币表现总和。周永强等[3]也认为物流成本是物流系统为完成物流活动，实现物在空间时间上的转移而发生的各种资源耗费的货币表现。物流成本从企业业务流程上看包括涉及采购、制造、销售等相关费用，具体可以细分为订货成本、订单处理及信息费用、运输费用、包装费用、搬运装卸费用、进出库费用、存储费用、库存占用资金费用、商品损耗、分拣费用、配货费用、管理费用、以及其他交货延迟造成的缺货损失。关于物流成本的计算方法[2-3]，普遍认为包括“基于物流基本功能的计算方法”和“基于物流基本活动的计

4、算方法”，并认为功能的物流成本控制方法被广泛应用，又被称为作业成本控制系统。由于传统财务管理不能将物流成本单独计算，传统的会计核算方法将物流成本分别体现在销售成本、生产成本、销售费用、财务费用等中，也就不能清楚而透明地反映企业的整体物流成本情况，特别是一些隐性的物流成本，比如经营费用（张五常[4]将overheadcost翻译为“上头成本”）包含了部分物流成本，但是这部分成本常常体现在企业的管理费用中。要理顺企业内部的物流并管理好物流相关的活动就需要进行透明的物流成本核算以及相关的成本动因分析。王佐[

5、5]指出物流成本研究的重点应该放在对物流成本2关系的研究之上，而且物流成本的总量研究不能代替微观的企业物流成本的支出研究。应该弄清楚企业内部物流的内部结构，理清楚系统输入和系统输出的关系，也就是要弄清楚物流成本和物流服务系统行为之间的关系。2物流流程分解和作业成本法物流是指物品从供应地向接收地的实体流动过程，物流系统是这些流动过程中的流程和子流程的集成。这些流程可以是作业活动也可以是技术流程。流程是指有结构的、系统独立的并包含一定数量作业活动的“链”，作业对象经过这些作业活动从初始状态转化为目标状态。

6、而这些作业活动又能被不断分解为各个“子流程”[6]。为清楚分析复杂的物流系统流程，必须将流程按照不同等级结构进行分解，将流程和子流程按照作业活动为基础进行分解。作业或者作业活动的概念是在一个组织内为了某一目的而进行的消耗资源的工作，即产品消耗作业，作业消耗资源[3]。当作业对象在供应“链”内流动时，每一个作业对象因为消耗资源而获得价值增值。这种价值增值在给定组织结构（流程结构）的情况下直接影响作业对象的成本核算[7]，即在进行物流成本核算时，受以下几方面的影响：·流程（输入、输出和流程结构）·组织结构

7、·资源组成3·运行原则（比如时间分配等）为帮助制造企业比较清楚和透明地认识物流成本的构成，特别是企业内部物流的成本结构，有必要从物流流程的角度来分解整个物流系统，并按照流程相关的物流活动进行物流成本的核算。而基于物流流程的作业成本分析是一种有效途径。作业成本法是指基于作业的成本计算，它是将组织的各种直接和间接资源分配到作业活动上的一种成本分析工具[8]。第一阶段将各种资源分解到业务流程中的活动，从而核算各活动环节所耗费的资源，第二阶段再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客和部门，进而计算这些类别是如何消

8、费活动资源。由于物流成本是面向客户服务过程的[5]，在这个服务过程中按照一定的流程顺序以不同的方法统计作业活动的资源消耗即构成物流成本核算的基础。Krajnc等[9]利用ABC方法分析和研究了一家造纸企业的物流成本，通过实证法指出通过采用ABC方法对制造企业的物流成本分析能够帮助企业清晰地认识到企业运作过程中的物流流程各环节可能存在的问题。工厂物流流程具有可分解的特点，即主流程由子流程构成，而各子流程又由其子流程构成。如图1所示。将流程按照流程链分析方法