基于价值链会计企业经营绩效评价探究

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1、基于价值链会计企业经营绩效评价探究　　一、引言现代企业身处全球经济和知识经济的环境中，竞争态势十分激烈，超竞争特征愈加明显，因此企业经营者必须随时掌握企业组织的经营绩效水平，这样才能准确地调整自身的战略，以有效提高企业的综合竞争力。根据文献综述和梳理的结果，目前应用于企业绩效评价的理论视角很多，但能够从内外部各个方面综合评价企业整体绩效水平的视角却较为少见。随着价值链会计理论的出现，学者们对于企业的经营绩效评价有了新的研究视角，即基于价值链会计的企业绩效评价研究。自从阎达五教授200312年提出并构建了价值链

2、会计的基本框架，戴德明教授从研究起点、分析动因、运作流程、理论框架和研究展望等方面为价值链会计的相关研究进行了基础性和开创性工作之后，国内外的学者们就对价值链会计进行了较为全面的研究，然而就可见的理论成果来看，目前对于价值链会计的研究基本还停留在较为基础的水平，其研究内容较为零散，尚未形成能用于指导实践的理论体系和实施方法；而且目前应用于价值链会计的研究方法还基本为规范研究和理论推演，采用案例分析和实证分析的成果还较为少见。综合企业绩效评价和价值链会计两个领域的研究现状和理论特征，可以看出，这二者有着明确的理

3、论共通性和契合可能性。一方面，企业绩效评价的科学评价需要价值链会计这种既能够结合企业基础实践数据，同时还能够整合内外部评价模式的理论工具进行拓展性分析；另一方面，价值链会计的深入研究也需要借助企业经营业绩评价这一实施平台来进行深入研究和实践探讨。据此，本文拟首先根据价值链会计的相关理论，通过理论推演的方式归纳得出基于价值链会计的企业业绩评价指标体系；然后阐述了适用于价值链视角下的企业业绩评价的实证分析方法——模糊数学评价方法和BP神经网络分析方法；最后选取湖南省内的10家企业为实证样本，对价值链理论视域下企业

4、经营绩效的评价方式进行了探讨。二、基于价值链会计的企业经营绩效评价指标构建12根据价值链的相关理论，能够为企业创造价值并进而产生经营利润的活动可以划分为基本活动和辅助活动两大类：其中内部后勤、生产作业、外部后勤、市场营销和售后服务五种职能活动因属于企业日常经营过程中的实质性活动，而被称为基本活动；企业基础设施、人力资源管理、技术开发和采购四种活动因属于为基本活动提供支持作用的活动，而被称为辅助活动；这些活动之间的相互联系形成了价值网络，共同促进企业价值和经营利润的产生。笔者首先对关于企业绩效评价的相关文献进行

5、整理和归纳；然后以频度统计法和理论分析法为研究工具设置评价指标体系；接着应用主成分分析法对评价指标进行因子归类和维度分析，应用极大不相关法对所筛选出的指标进行聚类和精炼；再采用德尔菲分析法从价值链九种活动上分别调整指标；最后从基本活动价值链和辅助活动价值链两个一级评价指标维度上归纳出基于价值链上九种活动层面的二级评价指标群，并分别概括出各二级评价指标群所分别对应的具体三级评价指标，其具体内容如表1所示：笔者仅对二级评价指标群和三级评价指标进行涵义归纳：（一）内部后勤层面原材料输入活动效率代表了企业进行日常生产

6、经营活动所需原材料输入活动的效率，该比率越高，说明企业原材料采购模块的运作绩效越好，从而也越有利于企业日常经营活动的履行；与上游合作伙伴协作活动效率代表了企业在外部价值链上与前向供应商间协作工作的效率。（二）生产作业层面产品合格率是指企业生产经营过程中合格品占总产品数量的比例；产品生产周期是指产品生产流程的总耗时；非增值作业率是指未能为企业经营创造附加值的作业数量占企业生产经营总消耗作业数量的比例；非增值成本率是指企业总体运营过程中非增值作业所耗费成本占企业总体运营成本的比例。（三）外部后勤层面12产成品输出

7、活动效率是指企业中间产品和产成品输出活动的效率，该比率说明企业对自己产品与终端市场衔接活动的效率高低，比率越高则证明企业价值链向销售终端延伸的绩效水平越好；与下游合作伙伴协作活动效率代表了企业在外部价值链上与后向供应商间协作工作的效率。（四）市场营销层面市场占有率是指企业各类产品占同类产品数量市场份额比率的加权平均值；产业内业务成长速度是指企业在同行业企业中业务成长的相对速度和绩效水平，该指标代表了企业在特定行业和时间维度上的相对竞争能力；市场应变能力是指企业针对商品供需结构、市场环境、政策等因素变化而调整经

8、营策略、产品组成、营销方式等经营方式的适应性能力。（五）售后服务层面顾客投诉率是指企业所接受客户投诉次数占同期企业所产生总交易次数的比例；准确交货率是指满足时间正确、地点正确、数量正确和质量正确等交易条件交易次数占企业同期总交易次数的比例；成功解决投诉率是指企业接收到投诉后所成功解决数量占同期客户总投诉数量的比例。（六）企业基础设施层面12企业文化健全程度是衡量一个企业核心价值观、核心员工素质和企业