关于企业应收账款评估方法探究

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1、关于企业应收账款评估方法探究　　【摘要】应收账款作为企业的债权，未来能否收回存在很大的不确定性，影响企业资产的流动性和安全性，给企业带来经营风险和财务风险。在企业日常经营、企业改制、上市、并购和跨国经营等经济活动中应收账款都会产生重大影响，正确核实、评估应收账款有着十分重要的意义。【关键词】应收账款；评估原理；评估方法随着国际国内市场竞争进一步加剧，买方市场普遍形成，赊销成为主要销售手段之一。据统计，我国企业平均坏账率为5%到10%，美国企业则为0.25%到0.5%；中国企业逾期账款时间平均为90多天，美国企业只有7天；中国企业的赊销比

2、例为20%，美国企业则高达90%。这些数据都暴露出我国应收账款存在很严峻的问题。在整个经济活动中，应收账款占比越来越高，对企业的影响也越来越大。对企业应收账款的准确核查和评估也是现今企业内部管理、外部经济活动以及一些特殊经济事项所必须重点关注的问题。一、应收账款的概念及特点5应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款是以货币形式表现的债权性流动资产，在资产负债表中反映，但无实体性资产与之对应，是企业中常见的一种债权。这项债权能否收回存在很大的不确定性，无法收回的应收

3、账款导致企业账面利润的损失，形成企业一大经营风险，因此分析和评估企业应收账款有利于准确掌握企业年报信息、有效分析企业全面的经营情况、评价企业的管理水平、揭示应收账款对企业利润的真实影响。二、应收账款的评估特点及评估原理应收账款的评估应以其可变现收回的货币作为评估计价的依据，不是已经发出货物或者提供的劳务的价值，而是未来可收回的货币金额，从这个角度来说应收账款评估的是这项债权能带来的未来净现金流入，因而这种评估方法的基础不是成本法而是收益法。对应收账款的评估，全国注册资产评估师考试辅导教材《资产评估学》给出了评估计算公式：评估值=应收账款

4、账面价值-已确定的坏账损失-预计的坏账损失。通过对实际情况的分析，发现应收账款的评估还应考虑回收成本，后续为收回款项而发生的各项追加费用都对应收账款的评估值产生影响。追加费用越高，回收率越高，坏账损失率越低；但若超过饱和点，增加催收费用并不能提高回收率。应收账款的评估的基本公式可修正为：应收账款评估值=应收账款账面余额-已确定的坏账损失-预计的坏账损失-回收成本。三、传统的应收账款评估方法及评价分析5传统的应收账款评估方法主要有余额百分比法和账龄分析法。余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏

5、账准备。坏账比例根据被评估企业前3～5年的实际坏账损失额与其应收账款发生额的比例确定。这种方法缺乏结果有片面性，显失客观、公正，过于依赖过去的数据，不能很好的体现经济环境的变化及经营情况的影响。“账龄分析法”即按应收账款拖欠时间的长短分析判断可收回的金额和坏账，将应收账款按账龄分成几组，按组估计坏账损失，进而计算坏账损失的金额。这种方法的最大缺陷是把相同时间内所有的应收账款都一视同仁处理，未考虑债务人的因素，与实际情况不相符。以上两种方法计算坏账损失所依据的应收账款数额包括了以前会计期间的赊销数，其计提的坏账准备并不反映于其应属的会计期

6、间。因此，采用这两种方法来评估不能很好地体现会计核算中的配比原则。正是缺陷的存在，促使我们继续不断探索应收账款评估的可行性方法。四、应收账款评估思路和评估方法的拓展应收账款评估时应全面考虑有关的各方面因素，包括：（1）5债权企业方面：应收账款的管理效率、历史应收账款占营业额比例、应收账款的回收度、回收时间、回收成本费用占比等指标；（2）债务企业方面：行业性质、企业规模、信誉度、财务比例、生产经营状况、与企业的依存关系、还款意愿等；（3）应收账款本身所具有的特征：应收账款的占用性质（零售业、建筑业）、期限、保证方式等。综合考虑应收账款的风

7、险因素、债权债务人的特点、资金的时间价值以及评估方法的实用性和可操作性，在传统评估方法的基础上进行一定的拓展，得到以下应收账款的评估思路和方法：1.单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项。将金额为人民币5，000万元以上的应收账款，确定为单项金额重大的应收款项。在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确定减值损失，计提坏账准备；对单项测试未减值的应收款项，汇同对单项金额非重大的应收款项，按类似的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日

8、余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。2.单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款在资产负债表日，公司对单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项有客观证据表明其发生了较大的信用风险的，单独按