业合并中权益法和购买法比较探究

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1、业合并中权益法和购买法比较探究　　摘要：尽管国际上已经只采用购买法而取消了对权益结合法的使用，然而2006年2月15日我国新颁布的企业会计准则第20号—企业合并会计准则，仍保留了对权益结合法的使用，形成了权益结合法与购买法两种方法并存的局面。其次，主要介绍了权益结合法与购买法的定义及其处理上的差异并分析了差异对报表、主要财务指标的影响。再次针对权益结合法实施过程中可能出现的问题提出了建议。关键词：权益结合法；购买法中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2013）220165021前言随着我国经济的发展，我国企业间的兼并也

2、越加活跃，不仅是所涉及的企业类型越来越多、规模也越来越大，合并的形式和所采取的方法也都有了迅速的发展。由于权益法在实务中暴露出的问题，国际上普遍采用购买法。我国的特殊情况决定了我国现阶段还要采用权益法与购买法并存的方式指导现实中企业合并的会计处理。因此研究权益法与购买法的区别，能为完善会计处理方法提供建议。2购买法与权益结合法的概念7购买法，也称并购法，是指把企业合并当作一个企业获得其他若干企业净资产或者经营控制权的会计处理方法。与其他购买资产的交易没有差别，被购买方的资产负债均以其购买日的公允价值作为购买成本。合并方需将被合并方购买日的公

3、允价值分配到所取得的可辨认资产和承担的负债中，最终使得被合并方资产和负债都按购买日的公允价值记账。同时，若合并方支付的对价大于被合并方资产和负债的公允价值净额，则两者之间的差额确认为商誉，反之为“负商誉”。权益结合法，又称权益合并法，联营法，指将企业合并视作参与双方由于交换权益而形成股权的融合。权益结合法视同合并双方在企业合并日以前就结合在一起，因此合并双方的资产负债均按照原来的账面价值计价。支付的合并对价超出账面价值部分，冲减资本公积。如果资本公积不足冲减时，冲减留存收益。3购买法与权益结合法的主要差异对比3.1计价基础不同购买法下，以公

4、允价值对被合并企业的资产和负债计价，企业合并视作普通资产和债务的购买和承担。因此，会计处理中运用了新的计价基础。而权益法则是仅需要考虑资产和债务项目的账面价值，不改变被合并企业资产负债的计量基础。3.2对合并双方合并前留存收益的处理方法不同7在购买法下，编制合并报表时，不考虑被合并企业在合并日前当期形成的收益，仅将合并日后的收益和留存收益包括在合并后企业的留存收益中。而权益法则是将合并当年的收益及留存收益包含在合并报表中，因此权益法下的留存收益项目高于购买法。3.3对合并费用的处理方法不同购买法下，与合并事项有关的直接费用增加了投资成本，仅

5、将间接费用计入当期。权益结合法下，不管直接间接费用而将全部与合并有关的费用都计入当期费用。3.4对资产负债表的影响不同在购买法下，被并企业资产、负债的价值按照公允价值计量并入账，最终导致被合并方净资产价值发生改变。同时合并方支付对价与被合并方净资产公允价值之间的差额会形成正负商誉。合并企业的资产负债表或者合并资产负债表将反映这些变化。而在权益结合法下，合并方仍然按照被合并方资产、负债的账面价值记账。因此采用权益结合法进行会计处理时，被合并方净资产价值不变，也不会产生商誉。当发生通货膨胀时，资产的其账面价值一般低于公允价值，从而较权益结合法，

6、购买法下的净资产价值更高。3.5对利润表的影响不同7首先是对合并当年的利润表的影响。（1）与购买法将合并日前的收益和留存收益视作合并取得成本的处理方式不同，在权益结合法下并购交易当年被并购方的收益均包含在合并报表中。所以，若在会计中期发生并购，并且被并购方在合并日前所实现的净利润为正，则在合并当年按权益结合法核算的利润相较于按购买法核算的利润，前者较高。反之则反。（2）在购买法下，与合并事项有关的直接费用增加了投资成本，仅将间接费用计入当期费用。权益结合法下不区分直接间接费用而将全部与合并有关的费用计入当期费用。所以从合并费用的角度分析，购

7、买法较权益结合法的处理方式对合并当年的利润更为有利。考虑合并费用金额通常较小，所以其对利润的影响并不显著。其次是对合并以后年度利润表的影响。（1）相较于权益结合法下，采用购买法进行会计处理时，合并以后年度合并方需在年底对商誉进行减值测试必要时计提减值准备同时并按照规定在一定期间进行摊销，因而利润会有所减少；（2）较权益结合法下资产按照账面价值计量，采用对被合并方资产按公允价值计量的购买法时，折旧费用更高。在物价上涨时期，这种现象更为明显。依据上述两个方面的分析，相对于权益结合法而言，购买法将会给合并以后年度的利润带来负面的影响。3.6对各项

8、主要财务指标的影响7（1）对资产负债率的影响。一方面从资产角度看，对同一合并业务，采用购买法以公允价值计量往往高于权益结合法下的原账面价值，这必然使得购买法下的总资产价值更高。另