消费税专题.复习过程.ppt

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1、消费税专题.2.纳税的规定（1）用于连续生产应税消费品的不纳税；（2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。3.销售额的确定——四个字：顺序（先售价，后组价）、组价（1）同类产品售价；　　（2）组成计税价格组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额征税方式消费税增值税成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本＋利润＋消费税税额10%从价定率（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率复合计税（卷烟、白酒）（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）（二）委托加工应税消费品1.注意审查是否属于假委托加工（1）委托加工：由委托方

2、提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2）不属于委托加工的情形　①由受托方提供原材料生产的应税消费品；　②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2.如何纳税委托方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人（提供加工劳务）消费税消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补缴税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接

3、销售的：按组价计税3.计税依据（1）增值税——加工费用（2）消费税——四个字：顺序、组价第一顺序第二顺序受托方同类应税消费品的售价从价定率（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理情形税务处理以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税用途税收政策对账务处理的影响委托方将委托加工产品收回后直接用于销售的直接出售：不再缴纳消费税将受托方代收代缴的消费

4、税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资等　　贷：应付账款、银行存款等以高于受托方的计税价格出售的：缴纳消费税；可扣除受托方已代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣委托加工产品收回后用于连续生产产品已纳税款按规定准予抵扣的将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣不予扣除的将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本【例题1】新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工

5、一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元，则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税＝500×[（10×12＋10＋10）÷（1-3%）]×3%＝2164.95（元），应纳增值税＝（10＋10）×500×17%＝1700（元）新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售（售价不高于受托方的计税价格），企业应如何进行账务处理？（1）发出原材料时借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　60000　贷：原材料——橡胶　　　　　　　　　　　　　60000（2）支付加工费、增值税借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10000　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1700　贷：银行存款

6、　　　　　　　　　　　　　　　　11700（3）支付代收代缴的消费税借：委托加工物资　　　　　　　　　　　2164.95　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2164.95（4）收回入库后借：原材料——轮胎　　　　72164.95　　贷：委托加工物资　　　　72164.95（5）对外销售时除了作收入的账务处理外，同时结转成本借：其他业务成本　　　　　　72164.95　　贷：原材料——轮胎　　　72164.95若以高于受托方计税价格的价格出售（1）发出原材料（2）支付加工费与增值税的账务处理相同（3）缴纳委托加工轮胎的消费税借：应交税费－应交消费税2164.95　　贷：银行存

7、款　　　　　　　　　　　　　2164.95（4）收回的轮胎以不含税价20万元售出借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234000　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　200000　　　　应交税费－应交增值税（销）　　　　　34000（5）计提产品销售的消费税借：营业税金及附加　　　　　　　6000　贷：应交税费－应交消费税　　　　　6000（6）缴纳实际应纳的消费税借：应交税费－应交消费税　　　　38