浅议发电企业筹建期间增值税处理问题和建议

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1、浅议发电企业筹建期间增值税处理问题和建议　　【摘要】通过对电力企业筹建期间的水电费，固定资产进项抵扣和低值易耗的增值税处理探讨，可以很大程度帮助发电企业完善对筹建期税务处理办法。笔者结合工作实际及国家税务文件对电力企业筹建期间的税务处理进行了总结和税收处理分析。【关键词】电力企业筹建期间增值税水电费固定资产抵扣发电企业的筹建时间长，耗资巨大，增值税处理复杂。在发电企业筹建期间，帮施工单位代收代付水电费的税务处理，建筑物和安装设备的固定资产进项抵扣，和办公用品等易耗品的进行扣除等的税务处理一直存在讨论和争议。本文

2、就围绕着争论的焦点，参考国家会计法律法规和各地方细则的基础上，对发电企业筹建期间增值税处理进行全面的梳理分析。一、筹建期的定义目前对筹建期做出过规定的文件仅限于：1994年《企业所得税暂行条例实施细则》规定，筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间；1995年6月27日财政部下发的7《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产

3、经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。所以按照企业所得税的规定：筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。二、筹建期间代收代付水电费的税务处理代收代付水电费基本条例。根据《增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]38号）的规定“价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。”代收代付水电费属于代收款项目。供电局向施工

4、单位开具水电费的发票，发电企业只是代垫，不缴纳营业税和增值税。7转售水电的代收代付处理。涉及转售水电的代收代付，根据广州市国家税务局《关于转售水、电征收增值税问题的通知》（穗国税[2004]173号）规定：水、电总表纳税人向分表纳税人单独收取分摊水、电费的，应照章缴纳增值税；同时，取消使用水电费分摊明细表抵扣进项税额的规定，分表的增值税一般纳税人只能凭取得的增值税专用发票抵扣水、电费进项税额，总表纳税人可以到主管税务机关申请认定为增值税一般纳税人，纳入防伪税控系统管理。总表纳税人向分表纳税人转售自来水时，可以按

5、照6%征收率或者13%适用税税率计算缴纳增值税。总表纳税人按照6%征收率计算缴纳增值税时，其取得的水费进项税额不得抵扣；总表纳税人按照13%适用率计算缴纳增值税时，其取得的水费进项税额可以抵扣。根据条例，供电局向发电企业开具水电费发票，发电企业是水、电总表纳税人，然后向施工单位单独收取分摊的水电费，应缴纳增值税，做销项税额处理.总表纳税人按照6%征收率计算缴纳增值税时，其取得的水费进项税额不得抵扣；总表纳税人按照13%适用率计算缴纳增值税时，其取得的水费进项税额可以抵扣发电企业水电费的进项，销项税务处理。根据条

6、例进项销项具体处理：发电企业取得供电局开具的增值税专用发票全额抵扣，根据分表抄表数据区分工程用、代收代付、自用。其中：工程用按购进价格作进项税额转出，代收部分开具发票（或专用发票）做销项税额处理。三、建筑物、设备安装等进项抵扣问题7固定资产进项抵扣一般规定。财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专

7、用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。同时，《增值税暂行条例实施细则》第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程涉及发电企业的固定资产进项抵

8、扣。宁夏区国税局货物和劳务税处关于固定资产进项税额抵扣问题的意见（二○一一年十一月二十一日）第六条：以机器机械和其他与生产经营有关的设备为载体的信息系统、照明、消防、给排水、通风、电气（含弱电）设备和配套设施、与生产设备相连接的活动支架允许抵扣进项税额；用钢材、水泥等材料制作不能移动的乘载生产设备的基座、基架、平台；钢架结构房屋和活动板房；专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个