改编财务会计第3 部分复习过程.ppt

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1、改编财务会计第3部分5、确定当期所得税费用和递延所得税费用二、计税基础1、资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定，可以自应税经济利益中抵扣的金额。例1：A企业于20X5年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2007年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。例2：A企业当期发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支

2、出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定企业的研究开发支出可按150％加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。例3：2006年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价1600万元，作为交易性金融资产核算。20X6年12月31日，该项权益性投资的市为1760万元。2、负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额例1：甲企业2006年因销售产品承诺提供3年的保修服

3、务，在当年度利润表中确认了400万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度末发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。例2：A公司于2006年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。例3：某企业2006年12月计入成本费用的职工工资总额为3200万元．至2006年12月31日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债。假定按照适用税法规定，当期计八成本费用的3200万元工资支出中，按照计税工资标准的

4、规定，可予税前扣除的金额为2400万元。例4：天华公司2006年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款400万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2006年12月31日，该项罚款尚未支付。三、暂时性差异及递延所得税资产和递延所得税负债1、暂时性差异：是指资产和负债的账面价值与其计算基础之间的差额。2、应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（资产的账价>资产的税基或负债的账价<负债的税基）3、可抵扣暂时性差异：是指

5、在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（资产的账价<资产的税基或负债的账价>负债的税基）4、递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×税率5、递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×税率四、计算当期所得税费用（应用会计分录计算）五、所得税核算举例例：A公司20X7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为33％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（一）2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：1．2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年

6、限10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。2．向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。3．当年度发生研究开发支出1250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150％加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。4．违反环保法规定应支付罚款250万元。5．期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备：（二）2008年沿用上年中有关资料，假定A公司2008年当期应交所得税为1155万元。2008

7、年资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料为：存货产生200万元可抵扣暂时性差异，固定资产产生290万元可抵扣暂时性差异，预计负债产生250万元可抵扣暂时性差异，无形资产产生675万元应纳税暂时性差异。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。要求：编制2007年和2008年计提所得税会计分录第九章财务报告一、财务报告的概念及组成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业的财务报告由会计报表、会计报表附注组成。1.会计