成本会计第七章作业成本法复习课程.ppt

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1、成本会计第七章作业成本法学习目的与要求学习目的是了解作业成本计算的原理。通过本章的学习，要求掌握以下内容：1.作业成本计算的理论基础2.作业成本计算的基本程序和应用第一节作业成本计算的产生、发展和理论基础第二节作业成本计算的基本程序第三节作业成本计算的应用第一节作业成本计算的产生、发展和理论基础一、作业成本法的概念、产生和发展（一）作业成本法的概念作业成本法(Activity-BasedCosting，或称Activity-BasedCostSystem，简称ABC)，是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。（二）作业成本法的产生与发展（1）在20

2、世纪30年代末40年代初就已经提出作业与作业会计概念。（2）1952年科勒在他编著的《会计师词典》中阐述了作业会计思想。（3）1971年斯托斯在其《作业成本计算和投入产出会计》一书中对作业、成本、作业会计本等概念作了全面的探讨。（4）1988年哈佛大学的学者罗宾·库珀首先对ABC作了明确的解释。20世纪80年代末对ABC的研究全面兴起和得到广泛运用。作业成本法的兴起和应用的原因：（1）与新制造环境下成本构成内容的变化密切相关。成本中直接人工成本的比重大幅度降低，制造费用的比重提高和构成内容复杂化。传统成本会计按照人工工时、机器工时等为依据分配制造费用，按照成本与产量的关系来划分

3、固定成本和变动成本、进行成本性态分析所提供的资料，已不能满足成本控制的信息需求。（2）适时制和作业管理。适时生产系统要求实现零库存目标、全面质量管理。适时生产系统（Just-in-timeproductionsystem，简称JIT），是一种由后往前拉动式的生产系统。传统生产系统是由前向后推动式的生产系统。传统生产系统：原材料仓库第一车间和半成品仓库装配车间和产成品仓库第二车间和半成品仓库销售适时生产系统：（由前往后推动式的生产系统）供应商加工车间装配车间顾客（由后往前拉动式的生产系统）要求要求要求某种产品某种零件某种材料适时生产系统对企业生产经营活动的影响主要表现为以下几个方

4、面：（1）从存货上看，要尽量实现“零库存”。（2）从全面质量管理上看，要求生产经营各环节实现“零缺陷”。（3）制造单元的建立。产品自始至终都在单元内部完成，不需要转到库房。（4）生产经营作业链的形成。作为适时制和全面质量管理的协同措施，由此产生了作业管理。按照作业管理的观点，企业的生产经营过程被看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成企业的作业链。重视“作业”的管理。作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。要分析增值与不增值作业。作业管理要求成本会计提供与作业相关的成本资料即作业成本资料，而传统的成本会计不能提供作业管理所要求的成本资料。3.传统成本计算方法

5、的主要缺陷。（1）在新的制造环境下，制造费用在产品成本中比重上升，仍按单一的人工工时、机器工时分配制造费用，会造成成本信息严重扭曲。（2）传统成本计算法不能提供作业成本管理所要求的成本资料，不能反映生产经营过程中各作业环节的成本耗费以及各作业环节成本发生的因果关系，不能满足全面实施成本管理的需要。二、作业成本计算的理论基础作业成本计算的基本思想是，根据“作业消耗资源（成本），产品消耗作业”的基本思路，在第一阶段要将资源成本按资源动因分配与汇集到作业中心，形成作业成本；在第二阶段要将作业成本按作业动因分配计入产品或劳务中，形成产品或劳务成本。按多个成本动因分配制造费用是作业成本法

6、与传统成本计算方法在计算程序上的最大的差别。对于制造费用，作业成本法实质上是将制造费用按作业划分为各个不同的组成部分，每一部分按与之相关的作业进行分配。三、作业的类型和成本动因1.作业的类型作业，是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或环节（activity——活动）。它是企业为提供产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等资源的集合体。制造类企业的作业可以分为五个基本的类别：（1）进货（采购）作业。如购进原材料的搬运、分类整理、储存等。（2）生产作业。如加工、组装、检验、包装、设备维护等。（3）营销作业。与推介企业产品相关的作业，如报价、建立销售渠道、广告、促销等。

7、（4）发货作业。如存货库存、发运、订单处理等。（5）服务。为主要经营活动提供服务的各项作业，如安装、修理、设备调整等。另外，还包括计划、财务、会计、法律等管理作业，职员招聘、培训、开发等人力资源管理作业以及产品开发和工艺流程改进等技术开发作业。对于制造企业，生产作业可以进一步划分为：（1）单位作业(unitactivity)，使每一单位产品都能直接受益的作业，如直接材料、直接人工。（2）批别作业(batchactivity)，如为生产某批产品而进行的设备调整、订单处理等。这类作业与批次相关但