所得税会计2doc资料.ppt

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1、所得税会计22、应税收益计税所得/应税所得/应纳税所得额应税收益——是指根据税法有关规定计算的收益。该收益用于作为企业申报纳税和政府税收机关核定企业应纳税额的依据。税法：考虑国家财政收入的需要、国家宏观经济政策的需要等3、税前账面收益与应税收益的区别税前账面收益：——会计概念——遵循GAAP——反映财务会计目标，即收益的计量必须真实反映企业的经营成果——收入和费用配比、权责发生制、收入实现原则3、税前账面收益与应税收益的区别应收收益：——税法概念——遵循各国具体的税法要求，具有法学和税收理论的依据——满足国家实现财政收入和宏观经济调控的需要4、应税收益的计算应税收益=应税收入-税法允许

2、扣减的项目应税收益=会计收益+税法认定的其他应税收入（非收入性课税项目）-税法不予纳税的收入（免税收入）+税法不允许扣减的成本、费用和损失-税法认定的其他可扣减的成本、费用和损失5、应交（付）所得税应交所得税——是指根据当期应税收益和现行所得税税率计算确定的应向政府缴纳的所得税税款——依据税收法规有关规定计算应交所得税=应税收益*所得税税率所得税税率：单一比例税率分级比率税率超额累进税率6、所得税费用应付税款法——=应交所得税纳税影响会计法所得税费用是按照财务会计准则计算的，企业当期创造的收益所应负担的金额二、永久性差异和时间性差异会计收益与应税收益的差异称为“计税差异”1、永久性差异

3、是指某一会计期间发生的，不能在以后期间转回的会计收益与应税收益之间的差异特点：这一差异不影响其他会计期间，也不会在其他期间得到弥补产生原因：财务会计准则与税法在计算收益时所确认的收支口径不同造成永久性差异存在以下情况：A、财务会计确认为会计收益，税法不作为应税收益国债利息收入税收滞纳金、罚金、罚款商誉摊销（美国）B、财务会计不确认为会计收益，但税法规定应作为应税收益C、财务会计和税法在确定收益的标准方面存在差异（都确认为收益，但金额不同）我国：高出银行同期贷款利率的利息支出超过规定标准的工资支出超过比例提取的工会经费、职工福利费及职工教育经费2、时间性差异是指某一会计期间发生的，将于以

4、后一期或若干期内转回（或消除）的会计收益与应税收益之间的差异特点：这一差异随着时间有推移而发生逆转，最终会消失产生原因：财务会计准则与税法在计算收益时对收入与费用的确认与计量在时间和方法上存在差异时间性差异存在以下情况：A、某些收入或利得计入会计收益的期间早于计入应税收益的期间分期收款销售（美国）长期工程合同（美国）B、某些费用或损失计入会计收益的期间迟于计入应税收益的期间预付租金存货计价方法/固定资产折旧方法的选用财务会计——倾向于采取均衡会计收益的方法存货：加权平均法固定资产：直线法以上两类形成应纳税时间性差异税法——倾向于推迟纳税，取得相应财务利益存货：后进先出法固定资产：加速折

5、旧法：年数总和法/双倍余额递减法等C、某些收入或利得计入会计收益的期间迟于计入应税收益的期间预收租金、房地产开发企业的预收购房款出售回租利得D、某些费用或损失计入会计收益的期间早于计入应税收益的期间坏账准备产品保证服务成本/产品保修费用以上两类形成可抵减时间性差异三、永久性差异的会计处理差异单向不可逆转所得税费用=应交所得税四、所得税的本质（讨论）1、收益分配观2、费用观五、时间性差异的会计处理（所得税会计模式）1、应付税款法2、纳税影响会计法1、应付税款法收益分配观将本期会计收益与应税收益之间的时间性差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不是递延到以后各期所得税=应交所得税例：

6、某企业核定的全年计税工资总额为100,000元，2002年实际发放的工资为120,000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50,000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65,000元。该企业2002年损益表上反映的税前会计利润为150,000元，该企业适用的所得税税率为33%。采用应付税款模式计算2002年度应交所得税和所得税费用。税前会计利润150,000加:永久性差异20,000减:时间性差异15,000应税收益155,000应交所得税=155,000*33%=51,150元借:所得税51,150入损益表或利润分配表贷:应交所得税51,150应付税款法下,

7、时间性差异和永久性差异的会计处理相同即:所得税=应交所得税=应税收益*所得税税率=(会计收益+永久性差异+时间性差异)*所得税税率应税付款法下：税前会计利润永久性差异+可抵减时间性差异-应纳税时间性差异=应纳税所得额所得税率=本期应交所得税所得税费用=本期应交所得税2、纳税影响会计法费用观将本期会计收益与应税收益之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。所得税费用——权责发生制、收入和费用配比原则六、所得税跨期摊配原理所得