我国现代企业会计委托制应用探究

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1、我国现代企业会计委托制应用探究　　【摘要】企业会计自主制在我国现行市场经济运行中出现了越来越多的问题，从各类会计监管瓶颈到造假事件，都促使我们进行反思。会计委托制结合会计人员委派制和会计人员独立论，提出通过雇佣专门的会计机构或者董事会派出机构进行企业财务确认计量记录并最终生成财务报告，将财务部门与企业运营实体进行隔离，并以利益相关者作为监管主体，辅以审计机构以及财政部门构建监管体系，并以司法机构为最后保障，从根本上保障会计信息质量的真实性。【关键词】会计委托制；会计信息质量；现代企业2011年我国财政部发布了境内对

2、114户企业的会计信息质量和56户证券资格会计师事务所（分所）的执业质量检查报告，其结果差强人意。相当一部分上市公司存在“未有效执行会计准则、财务管理不规范、会计基础工作较薄弱、信息披露不充分以及违规使用募集资金等问题”，如湖南天润化工、贵州益佰制药等；部分房地产企业“销售收入不实、多级成本费用、少缴迟缴税款”，如青海辰泰、恒大地产等；部分国有及国有控股企业会计问题也十分严重，出现“有意粉饰财务报表、违规发放津贴、透漏税款”等问题，如南京江宁、中国石化；内部控制制度的不健全也成为一大问题。10我国从1998年开始引

3、入会计委派制度，首先在国家机关和国有企业中进行，并逐步扩展到各个省市，主要涉及党政机关、财政拨款占资金来源大部分的事业单位以及国有企业或集体企业。会计委派制是指政府或者企业的上级主管部门对其下属分支机构或者分公司进行会计人员或者会计机构的委派，委派人员的人事关系、薪酬及考核独立于所委派的机构或者公司，经手部分经营活动和财务活动，以此达到对所辖部门的财会监督控制效果。实践证明，这一制度可以充分发挥会计的监督职能，有利于党风建设和国有资产有效管理。而在市场经济的大中型企业，主要是民营企业，这一制度仍然适合。但区分于会计

4、委派制，我们将这一制度称为会计委托制。相应地，其管理框架及具体内容进行调整和改变。本文将主要从其理论基础、具体实施进行阐述，并提出两种会计委托的具体操作形式。一、会计委托制的含义及理论基础10会计委托制，是一般的经营性企业和会计专门机构同时作为市场主体，经营性企业委托会计机构对其日常经营活动的财务方面进行会计核算和会计信息质量监督，并最终独立生成财务报告的制度。在此过程中，企业直接利益相关者参与到会计信息生成过程之中，并形成直接有效的监督，是整个制度体系中最为关键的一环。会计机构作为独立的市场主体受到监管部门相应的

5、监管，同时受到会计行业协会的自律和监督，保证了会计行业的正常运作，以及会计人员的执业素质和道德。会计信息的公共产品属性是会计委托制度的基础。会计信息作为一种公共产品，其使用者包括企业内部的投资者、企业管理人员、员工及外部的政府机构、债权人、供应商、消费者等广大人群，并且会计信息受到了会计制度及会计准则的约束，兼有反映和监督功能，是会计委托制产生的前提。会计在本质上是作为一种管理手段，与其公共产品的属性并不冲突。本文采用受托责任观和决策有用观的结合视角得出此结论。一方面是由于公司上市之后，公众对于会计信息真实可靠披露

6、的需求，以此对管理人员管理作出评判；另一方面对于高管人员来说，客观公正的会计信息对其决策百利而无一弊。双方在信息需求方面存在差异，但这也并不影响信息的真实性和客观性。10委托代理关系作为现代企业的必然产物，也为此制度提供了合理性。委托代理理论作为制度经济学契约理论的主要内容，认为生产力大规模的发展和专业化的产生使得权力所有者由于各方面的局限性不能再行使其权力，由此产生具有专业知识的代理人。但由于二者在效用函数中存在冲突，委托人作为“经济人”追求自身财富最大化，而代理人则追求工资、环境以及闲暇时间，如果没有可行的制度

7、加以解决，最终将导致委托人利益受损。而会计委托制在会计信息公共产品属性基础上将权力转移到直接和主要的利益相关者，即股东和债权人，从而保证会计信息的客观性和真实性，一定程度上保障其完整性，并且其成本从日常经营转移到利润分配中，除开税收效应，不会有大幅度的上升。相反，由于会计专业化和独立化将进一步提高其效率，降低会计信息成本，从而从整体上提高了财务效率。从现代公司治理来看，我国普遍存在董事会独立性不强、监事会作用得不到切实实施、关键人控制权过度三大高管问题，以及投资决策的透明度和专业化水平低的问题。由此，在财务方面，董

8、事会的决策职能、监事会的监察作用都得不到适当的发挥，公司进入关键人控制局面。现行的会计回归企业下的会计自主制将出现会计盈余管理，信息披露不完全甚至会计造假。另外，在现行公司治理框架下，会计工作作为日常运营的一部分，由管理人员进行组织和安排工作、进行绩效考核并负责工资薪酬管理，于是产生会计人员自身的独立性要求和管理机制的冲突，会计人员独立性难以保持，顺应管理部