中财(所有者权益).ppt

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1、中级财会(十)所有者权益一、所有者权益的概念及构成一、所有者权益的概念及构成P325二、实收资本(一)一般企业实收资本的核算1、企业收到投资者以现金投入的资本[例]甲企业收到A公司人民币100万元的投资，投资款已存入银行。借：银行存款100（万元）贷：实收资本100（万元）2、企业收到投资者以非现金投入的资本[例]甲企业接受B公司的库存商品投资，投资各方确定的价值为100万元，增值税进项税额17万元。商品已入库。借：库存商品100(万元)应交税费—应交增值税（进项税额）17(万元)贷：实收资本117(万元)3、企业收到投资者外币资本的投资P329[例]甲企业收到美元100万元的外币资本投资并存

2、入银行,当天的汇率8.7。借：银行存款870（万元）贷：实收资本870（万元）(二)股份有限公司股本的核算1.股票按面值发行[例]A股份有限公司发行股份10000股，每股面值100元；发行股票冻结期间产生的利息收入1万元，发生发行费用为2万元。股款和利息扣除发行费用后实收款项99万元并存入银行。借：银行存款99（万元）资本公积—资本溢价1（万元）指南P236贷：股本100（万元）[例]A股份有限公司发行股份10000股，每股面值100元，每股发行价格120元；发行股票冻结期间产生的利息收入1万元；发生发行费用为2万元；股款扣除发行费用后实收款项119万元并存入银行。借：银行存款119（万元）贷

3、：股本100（万元）资本公积—股本溢价19（万元）[例]A股份有限公司发行股份10000股，每股面值100元，每股发行价格102元，发行股票冻结期间产生的利息收入1万元，发生发行费用为4万元。股款扣除发行费用后实收款项99万元并存入银行。借：银行存款99（万元）资本公积—资本溢价1（万元）指南P236贷：股本100（万元）三、资本公积(一)股本溢价,已在实收资本中讲述(二)长期股权投资中形成的资本公积长期股权投资中形成的资本公积[例]甲公司支付现金100万元取得乙公司60%的股权（甲和乙同受一方控制），投资日，乙公司所有者权益的账面价值为200万元。甲公司对乙公司长期股权投资的的初始投资成本为

4、120万元（200×60%），因为以100万元的代价取得了120万元的份额，多得的20万元计入资本公积。借:长期股权投资120万元贷:银行存款100万元资本公积20万元[例]甲公司以转让一项固定资产取得乙公司60%的股权（甲和乙同受一方控制）。该固定资产原值200万元，已提折旧20万元，已提减值准备10万元；投资日，乙公司所有者权益的账面价值为200万元；甲公司可享受乙公司已经宣布但尚未发放的现金股利10万元；甲公司的资本公积为10万元，盈余公积为10万元。甲公司对乙公司长期股权投资的的初始投资成本为120万元（200×60%），因为以100万元资产的账面价值的代价取得了乙公司所有者权益的账面

5、价值120万元的份额，多得的20万元计入资本公积。借:固定资产清理170万元累计折旧20万元固定资产减值准备10万元贷:固定资产200万元借：长期股权投资120万元应收股利10万元资本公积10万元盈余公积10万元利润分配—未分配利润20万元贷：固定资产清理170万元四、留存收益(一)盈余公积1．提取盈余公积借:利润分配—提取法定盈余公积(净利润×10%)—提取任意盈余公积(企业自定)贷:盈余公积—法定盈余公积(净利润×10%)—任意盈余公积(企业自定)2．盈余公积补亏[例]A公司经股东大会批准,用法定盈余公积30万元弥补亏损。借:盈余公积—法定盈余公积30(万元)贷:利润分配—盈余公积补亏30

6、(万元)3.盈余公积转增资本[例]A企业将法定盈余公积10万元转增资本.借:盈余公积—法定盈余公积30(万元)贷:实收资本/股本30(万元)五、未分配利润[例]A公司本年净利润为600万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积，向投资者分配利润80万元。(1)结转净利润：借：本年利润600(万元)贷：利润分配—未分配利润600(万元)(2)计提法定盈余公积，计提法定公益金借:利润分配—提取法定盈余公积60(万元)—提取任意盈余公积30(万元)贷:盈余公积—法定盈余公积60(万元)—任意盈余公积30(万元)(3)向投资者分配利润借：利润分配—应付利润80(万元)贷：应

7、付利润80(万元)(4)结转相关利润分配明细账的余额:借：利润分配—未分配利润170(万元)贷：利润分配—提取法定盈余公积60(万元)—提取任意盈余公积30(万元)—应付利润80(万元)利润分配—未分配利润年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号11期初余额贷3001231本年利润转入600贷9001231利润分配转入170贷7301231期末余额贷730本账户贷方余额730元为历年累积未分配利润利润